ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

16 2023 אוקטובר 565 ידע למידע

קרי, הערעור נדחה ולא הותרה הגשה של דוחות מתקנים. נציין כי השאלה לגבי אופן סיווג הכנסות המערערת נדונה כיום לגופה בהליך תלוי ועומד. סוף מעשה במחשבה תחילה התייעצות מבעוד מועד וקבלת החלטות אסטרטגיות לגבי מבנה עסקה, מבנה התאגדותי של קבוצת חברות, מבנה בין לאומי, הצגה בדוחות הכספיים, הטבות מס שניתן לשקול בנסיבות שונות – אינה המלצה לנישום אלא חובתו. ככל שייתברר בהמשך כי הדיווח לא התבסס על ייעוץ מקצועי – לא תינתן אפשרות למקצה שיפורים, גם אם יהיה מדובר בתיקון שמוביל למס אמת. כך לדוגמה עשויות רשויות המס לסרב לקבל דוחות מתקנים לסיווג חברה כזכאית להטבות החוק לעידוד השקעות הון אם לא בוצע כך בדוחות המקוריים, ועוד. אנו מאמינים כי טוב יעשה רואה חשבון, עורך דין או יועץ המלווה לקוח בעסקה או בעסקים מתמשכים, אם יסב את תשומת ליבו של לקוחו לכך שיש מקום לשקול התייעצות מיסויית עוד בטרם קבלת ההחלטות, ואם לא ניתן – אזי לפנות לייעוץ מוקדם ככל שניתן, שכן לאחר שיוגש הדוח, גם שינויים מתבקשים וברורים אשר נוגעים למשל לסיווג הכנסות – לא יתקבלו.

בתום לב. את האפשרות להגיש דוח מתוקן יש לייחד למקרים נדירים ומוגבלים (ראו

.)05/1804 גם פרשת אלוני ע"א :1228/05 בפרשת רג'ואן ע"מ

הגמשת היכולת לתקן דוח תפחית מהחשיבות שיש לייחס להצהרה שבדוח. חובה זו ראויה ומתוך שיתוף הפעולה בין האזרח לרשות, כמי שהופקד להוציא לפועל, את האמנה החברתית המצויה לא רק באשר בבסיס הרעיוני של הטלת מס. להיקף ההכנסות וההוצאות אלא אף באשר לסיווג של אלו. למשל, בין הון לפירות, בין מלאי לרכוש קבוע, בין רכוש אישי ורכוש . המשמש בעסק, ועוד כך עליו לשקול מבעוד מועד מה התבנית המשפטית, עסקית או אחרת, לה הוא טוען . את האפשרות של תיקון כעולה מפעילותו דוח יש לייחד לאותם מקרים של טעות בתום לב, של גילוי מידע שלא ניתן היה לדעת על קיומו קודם להגשת הדוח, לטעות שאינה בבחינת טעות ב"כדאיות העסקה". בקשר להוראת הביצוע התקבלה העמדה כי הבקשות לתיקון נחלקות לשני סוגים – תיקון טכני או תיקון מהותי. בענייננו מדובר בתיקון מהותי, בנוגע להכנסה שאת סיווגה מבוקש לשנות. כמו כן, המבקשת יכולה לשנות את הסיווג – מועד הגשת הבקשה. 2016 החל משנת בפסיקה בעליון – המערערת חזרה בה מערעורה והפסיקה במחוזי נותרה על כנה.