ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אוגוסט 563 ידע למידע 109

הצגה בדוחות חברה רכישת זכות שימוש בעוסק מורשה בידי בת הזוג במסגרת הסכם גירושין השאלה: חברה של בני זוג פעלה כעוסק מורשה בתחום טיפולי השיניים. לימים בני הזוג התגרשו. האישה היא בעלת החברה והבעל עובד במסגרת עוסק מורשה. האישה רכשה את זכות השימוש בעוסק המורשה לפי הסכם הגירושין. כיצד ניתן להציג זאת בדוחות החברה? עו"ד רו"ח יעקב דהן משיב: מהתיאור שבשאלה עולה כי מדובר בחברה שעוסקת בתחום טיפולי השיניים, אך לא ברור אם נעשתה כאן העברת פעילות מהעוסק המורשה בפקודת מס הכנסה), ולכן עולה 104 לחברה (אם בתמורה ואם לפי סעיף השאלה כיצד יש להכיר בהכנסות שהתקבלו מהעוסק המורשה. באופן עקרוני ועל פי קובץ הפרשנות של פקודת מס הכנסה, בבחינת הכנסתו של אדם נקבע כי על פי הגישה הקיימת, מזהים הכנסה כהכנסתו של אדם כאשר זכויות השימוש וההנאה מההכנסה נתונות בידיו. בדרך כלל ניתן לומר כי זכות השימוש בהכנסה היא של בעל הנכס (בבחינת "בעל הנכס הוא בעל הפרי"). לכלל זה יש סייגים, לפיהם: זכות השימוש בהכנסה אינה בידי בעל הנכס אלא בידי אדם אחר, דוגמת אדם שקיבל את הזכות לפירות על פי הסכם בר תוקף, המחייב את בעל העץ ושולל ממנו אפשרות "שימוש" בהכנסה או בפירות מקור ההכנסה, הגם ש"העץ" לא הועבר. בכל אחד מהמקרים האמורים, החבות במס היא של בעל הזכות להכנסה או המשתמש בה בפועל, ועל כן יש לרשום את ההכנסה בגין זכות השימוש בספרי החברה. מאידך גיסא, יש לשים לב כי יראו כבעל זכות להכנסה וכחייב במס את מי שהעביר את זכותו לשימוש בהכנסה, אך נשאר בעליה במובן השליטה בה. משמע, שמירת הכוח להורות על השימוש בהכנסה פירושו שהאדם נשאר בעל ההכנסה. ?

המשיב - עורך דין ורואה חשבון יעקב דהן עוסק בתחום המסים, המסחרי והפיננסי, בעל ניסיון מקצועי בתחומו המשלב את תחום המשפט והחשבונאות, בעל ידע וניסיון רב בדיני המס הישראליים, בדגש על ליווי וייצוג מול רשויות המס, רשויות חקר ופרקליטות, בשלבים מנהליים ובערכאות, בהליכי שומה אזרחיים ובהליכים פליליים בתחום המס, הלבנת הון וצווארון לבן.