ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

52 2023 יולי 562 ידע למידע

יושב לאחר מכן במסגרת בקשה להחזר מס. נוסף על כך, גם מבחינה מעשית אין מקום לזכות עוד בשלב הניכוי במקור בגין מלוא מס החוץ ששולם, שכן ייתכן כי הנישום יבחר לפתוח בהליך במדינת החוץ להחזר המס שנגבה ממנו ביתר. במקרים שכאלו, חלף חיוב בכפל, הנישום יקבל זיכוי בכפל. משכך, עובר למתן החזר בישראל יש לבחון באופן פרטני האם סכום המס שנוכה במקור הוא אכן סכום המס הסופי ששולם או ישולם לרשויות הזרות. הבקשה מובילה לכך כי האחריות למעשיהן ולמחדליהן של אותן מדינות גומלות תיפול על כתפי הציבור בישראל, וזאת לא ניתן לאשר. האחריות למחדליהן ולמעשיהן של המדינות הגומלות מוטלת על אותן המדינות, ועל הנישום למצות את ההליכים מולן, קודם שהאחריות תוטל על מדינת ישראל. על הנישום להסדיר את ענייניו ולמצות את ההליכים מול המדינה שגובה ממנו מס ביתר, טרם שניתן יהיה לזכותו בישראל. פנייה פשוטה לרשות המסים הקנדית הייתה פותרת את העניין. אם המבקש היה נענה בשלילה, ניתן היה לבקש מרשות המסים כי זו תפנה לרשות המסים הקנדית לעמוד על פשר העניין, אך אפילו זאת המבקש לא עשה. בהמשך לאמור, נקבע כי במדינה שאינה גומלת אין הוראות אמנה שמגבילות את שיעור המס, וככלל, יש לזכות את הנישום בישראל בגין מלוא המס ששילם כדין. עם זאת, גם במדינות אלו, ייתכן שישולם

זאת ועוד, נקבע כי באשר למדינה גומלת, מבחינה מהותית, המדינה הזרה היא שגבתה מהמבקש מס ביתר, בחריגה מהשיעורים המוסכמים באמנה, ואילו המדינה גבתה מס בהתאם לאמנה. במצב עניינים זה, אין כל הצדקה כי הקופה הציבורית בישראל היא שתממן באופן מובנה, מידי וגורף גביית מס ביתר שנעשתה על ידי מדינה זרה. המדינה אינה זו "שהתעשרה" מגביית היתר, וזיכוי בגין מלוא הסכום ששולם למדינה הזרה לא יביא להשבת המצב לקדמותו, אלא לנזק למדינת ישראל ולקופה הציבורית. המבקש הוא שבחר להשקיע את כספו בחברה זרה, ואם באותה מדינה שבה בחר להשקיע את כספו נגבה ממנו מס ביתר, לא על מדינת ישראל והציבור בכללותו לשאת בנזק, בוודאי לא באופן אוטומטי. אין כל סיבה שהליכי החזר המס שנוכה במקור ביתר במדינה הזרה, יתבצעו דווקא בישראל, מטעמי נוחות ומתוך כספי הציבור בישראל. בניגוד לטענות המבקש, אין מדובר בניכוי מס שלא כדין, אלא בשיטה לגביית מס, שניתן לקבל החזר בגינה אם וכאשר נגבה מס ביתר. לפיכך, שלב קודם הוא לנסות לפנות לרשות הזרה לקבלת ההחזר, ורק במקרה שבו ישנה מחלוקת עקרונית ביחס להוראות האמנה או לסיווג ההכנסה, יש לפנות לרשות המסים בישראל. הודגש כי לפי הוראות האמנ בין ישראל לקנדה, אין כל מניעה שקנדה תגבה מס במקור בשיעור העולה על השיעור המוסכם באמנה, והמס