ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 יולי 562 ידע למידע 25

דמי ביטוח לאומי ששולמו ביתר והוחזרו יקוזזו לעניין חישוב ההכנסה החייבת או יהוו הכנסה חייבת עו"ד אלי דורון; עו"ד (רו"ח) עמיחי ניצן צדקיהו

פקודת מס הכנסה קובעת כי המס לכל שנת מס יוטל על ההכנסה החייבת של אדם באותה שנת מס. "ההכנסה החייבת" מוגדרת כהכנסה מהמקורות המנויים בפקודה לאחר שנוכו ממנה ההוצאות המותרות, הקיזוזים והפטורים לפי כל דין. א לפקודה כי 47 במסגרת זו קובע סעיף מהתשלומים שמשלם יחיד כדמי 52% ביטוח לפי חוק ביטוח לאומי מותרים בניכוי מההכנסה, אך לא יותר מההכנסה החייבת טרם ניכוי זה. ישנם מקרים שבהם יחיד משלם דמי ביטוח בסכומים גבוהים מהנדרש ממנו - סכום ביתר. החזרת הסכום ביתר ליחיד לחוק הביטוח 362 מוסדרת במסגרת סעיף הלאומי. במקרה כזה, שבו היחיד קיבל מדמי 52% בשנה קודמת ניכוי בשיעור של הביטוח ששילם, בעוד בשנה שאחרי קיבל בחזרה חלק מהסכום ששילם ביתר, נוצר מצב שבו קיבל ניכוי בשנה קודמת בגין כספים שבפועל לא שולמו - לאור קבלתם בחזרה.

לפיכך, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב 2023 ) התשפ"ג- 2024 ו־ 2023 לשנות התקציב (חוק ההסדרים) שהתקבל בכנסת ביום , נקבע כי אם יחיד קיבל החזר 24.5.2023 מביטוח לאומי בשל תשלומי יתר ששילם בשנה קודמת, אזי באותה שנה שבה התקבל ההחזר, יקוזז סכום ההחזר מדמי הביטוח הלאומי ששילם באותה שנה, ויותר לו ניכוי רק מהסכום לאחר הפחתה זו. 52% של אם סכום היתר שהוחזר גבוה מדמי ההפרש, = הביטוח ששילם באותה שנה מההפרש כהכנסה מעסק או 52% יראו ממשלח יד של המקבל במועד שבו קיבלם. יצוין כי האמור לא יחול על תוספת של הפרשי הצמדה וריבית שהתווספה לסכום לחוק 362 ההחזר מביטוח לאומי לפי סעיף הביטוח הלאומי, שאף קובע כי תוספת כאמור לא תהווה הכנסה לעניין הפקודה או לשם קביעת תשלומי בסיס כלשהם. .2025 הוראות אלה יחולו החל משנת

- דורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות', שהינו DTKG&G הכותבים - ממשרד עו"ד אחד המשרדים הגדולים והמובילים בישראל בתחום המסים, הנדל"ן, חדלות פירעון ושיקום כלכלי, ליטיגציה אזרחית, שוק ההון, היי-טק, דיני עבודה דיני הגירה ועוד. המשרד מדורג בדרך קבע על ידי מדריכי הדירוג השונים כמשרד בולט ומוביל בתחומי התמחותו.