ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2023 יולי 562 ידע למידע

הכרה למס בהוצאות ללא אסמכתאות עו"ד רו"ח רמי אריה

ההוצאה ודי כי תוצג אסמכתה מהימנה שתכיל את הפרטים של העסקה ואת פרטי . ]2[ הצדדים באופן ברור ומפורט נקבע כי נטל ההוכחה ]3[ בפסק דין הידרולה לעניין ניכוי הוצאות מוטל על הנישום באמצעות הצגת מסמכים ותיעוד רלוונטי שילמדו על עצם ההוצאה, מהותה, יעודה וסכומה ובנסיבות ייחודיות יש להצדיק ניכוי הוצאה ככל שאלה יוכחו בראיות אחרות. כך למשל, במצב שבו אובייקטיבית לא ניתן לקבל חשבונית מס כדין (למשל כאשר נותן השירות אינו עוסק מורשה) או שנוצר פגם בשמירת התיעוד. גם במקרים אלה יש לבחון את דרישת ההוצאה בדרכים אחרות, לשם קביעת שומת מס אמת. בנוגע 2/2012 במסגרת חוזר מס הכנסה לאסמכתאות להתרת הוצאות, סקרה רשות המיסים מצבים שבהם אי הימצאותן של אסמכתאות לקיומה של הוצאה או להוכחת סכומה לא יהווה חסם לדרישת

הפסיקה, כמו גם נוהלי מס הכנסה, מאפשרים הכרה בהוצאות לצורך מס הכנסה גם ללא חשבוניות מס וללא אסמכתאות, אלא באמצעות ראיות חלופיות. על נישום המבקש לדרוש ניכוי של הוצאה מההכנסה לשם חישוב ההכנסה החייבת במס, מוטל להוכיח הן כי ההוצאה אכן הוצאה (קיומה של ההוצאה) והן את מהות ההוצאה – שהיא הוצאה עסקית המותרת בניכוי. הפסיקה קבעה כי נטל ההוכחה בדבר קיומן של הוצאות וסכומן, מוטל על הדורש . רק הוצאות שיוכח שהוצאו ]1[ אותן בניכוי ניתן יהיה לנכות מההכנסה ובתנאי כי מדובר בהוצאה לצורכי ייצור ההכנסה ולא בהוצאה פרטית. מקובל להוכיח קיומה של הוצאה באמצעות אסמכתאות, כגון חשבונית מס/ קבלות מאת הספק/ נותן השירות. ואולם אין חובה להציג דווקא חשבונית מס לצורך הוכחת

הכותב - עו"ד רו"ח רמי אריה הוא שותף בכיר במשרד משרד עו"ד דורון, טיקוצקי, נס, קנטור, www.ralc.co.il גוטמן, עמית גרוס ושות' והעורך של אתר מיסים ועסקים