ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יולי 562 ידע למידע 125

כנגד הלוואות שיינתנו לחברה קיימת זכאות להחזר הלוואות, כך שההלוואה אינה משנה את הון החברה כשם שאינה משפיעה על ערך מניות בעל המניות המקורי. יובהר כי יכולה להיטען הטענה כי בנוגע לבעל המניות המקורי - קטן חלקו בזכות לקבלת רווחים הראויים לחלוקה לעומת המצב טרם ההקצאה, ולכאורה ניתן לטעון לגביו כי נוצר לו הפסד הון, או כי הדיווידנדים התיאורטיים האמורים הוקנו לבעל המניות החדש ומהווים תמורה שהוקנתה לו ומקטינה את היקף עלות הרכישה. עם זאת, לאור נתוני השאלה נראה כי הסיטואציה האמורה אינה חלה במקרה כזה. עוד יובהר כי הדברים אינם מתייחסים למקרה של מכר או העברת מניות מבעלי מניות קיימים למשקיע או רכישת מניות על ידי החברה מחלק מבעלי מניותיה ומכירתן למשקיע לאחר מכן, שכן זו סיטואציה מעט שונה. פ"ש 8116/21 ,9308/20 הפסיקה האחרונה שיצאה מלפני בית המשפט העליון היא בע"א ), שנדונו 13.2.23( עכו נ' בית חוסן בע"מ ואח' ו-מאיר סיידה נ' פ"ש באר שבע, בהתאמה במאוחד בסוגיית רכישת מניות של חלק מבעלי מניות על ידי חברה. במסגרת ההכרעה בערעורים קבע בית המשפט העליון (ברוב דעות, למרות דעה מסוייגת של כב' השופט שטיין) כי מדובר באירוע מס ביחס לבעלי המניות הנותרים ובמסגרתו החלק היחסי בתמורה ששולמה מהחברה לבעל המניות המוכר, מגלם את שיעור אחזקת בעלי המניות הנותרים טרם הרכישה ומהווה דיווידנד החייב במס אצל אותם בעלי מניות נותרים. לטעמנו, גם אם הדברים לא נאמרו בפסק הדין, שלא עסק בסוגיה, הדבר משליך על חבות המס של בעל מניות המוכר, ויש לראות בחלק מהתמורה ששולמה לו דיווידנד ולא תמורת מניות, ורק את היתרה כתמורת מניות. הדבר עשוי להשליך על היקף המס שיישא בו, במיוחד בחברות שבהן מדובר בהחזקה רבת שנים במניות בתקופה שבה רווח ההון לא אחוזים (בהתאם לתקופת ההחזקה הרלוונטית). 30 ל- 20 הוגבל לטווח שבין נוסף על כך יש לזכור כי גם להפסדים צבורים יש ערך כלכלי והם מהווים נכס ועלולים לראות בהם או בזכויות בהם תמורה. ואולם בעת שמנתוני השאלה עולה כי הכוונה היא להמשיך ולהפעיל את החברה בתחום פעילותה הקיים ולא לנסות להשתמש בהפסדים לשם קיזוז רווחים תוך מיזוג חברות וכיו"ב, לא נראה כי סיטואציה זו תתעורר במקרה נשוא השאלה.