ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יוני 561 ידע למידע 95

: תנאי ב' , בחברה הקולטת – חברה 1 עניינו של תנאי זה הוא דילול הזכויות של המעביר – אדם ב, במשך שנתיים ממועד העברת הנכס המועבר. הואיל ובנתוני השאלה לא מוזכר ביצוע במשך 25% בחברה ב לא תרד מתחת ל- 1 של דילול כאמור, וככל שאכן אחזקתו של אדם השנתיים האמורות – יתקיים התנאי. : תנאי ג' לאחר ההעברה על חברה ב להחזיק בנכס שהועבר אליה – מניות חברה א המועברות, במשך , כך שלאחריה אחזקתה 2 שנתיים לפחות. האם הקצאת מניות בחברה א למשקיע – אדם , מהווה הפרה של התנאי? בעקבות ההקצאה אמנם 50% של חברה ב בחברה א תדולל ל- פוחתת אחזקתה של חברה ב כאמור, אולם לא כתוצאה ממכירה של המניות המועברות אלא מהקצאה של מניות חדשות, כך שלכאורה הנכס המועבר נותר בידי חברה ב' גם לאחר ההקצאה למשקיע. עם זאת עמדת רשות המסים כפי שהיא משתקפת בחוזר מס הכנסה ", היא כדלקמן: 2 לפקודת מס הכנסה - תיקון חלק ה 242 בנושא "תיקון 8/2018 מספר לפקודה, 104 "...במקרה של העברת מניות בחברה במסגרת שינוי מבנה לפי סעיף כך שהחברה הנעברת היא הנכס המועבר בשינוי המבנה, לא ניתן למכור מניות בכלל במהלך התקופה הנדרשת, אולם ניתן להקצות מניות בחברה הנעברת תמורת השקעה בחברה כאמור, ובלבד ששיעור הזכויות של החברה הקולטת (זו שהועברו מהזכויות. יובהר, כי מקום ששיעור 51% אליה המניות) בחברה הנעברת לא יפחת מ- טרם ביצוע ההקצאה, 51% הזכויות המועברות לחברה הקולטת כאמור נמוך מ- ניתן יהיה להקצות מניות ובלבד ששיעור השינוי בזכויות אינו גורם לשינוי במהות 51% הזכויות שהיו לחברה הקולטת טרם ההקצאה. כך למשל, הקצאת מניות עד ל- מתוך סך הזכויות המועברות לא תהווה שינוי במהות הזכויות". כלומר, לפי עמדת רשות המסים ניתן להקצות מניות חדשות בחברה הנעברת (חברה א), כפוף לכך ששיעור זכויותיה של החברה הקולטת (חברה ב) בחברה הנעברת נותר גבוה ממחצית הזכויות המועברות. ובהיקש לענייננו, בכדי שההקצאה לא תהיה מנוגדת לעמדת מהזכויות בחברה א' במהלך 49% עד 2 רשות המסים, נראה כי ניתן להקצות לאדם השנתיים ממועד ההעברה.

הערות המשיב: יוער, כי אם המניות המועברות הינן של "איגוד מקרקעין" – יחול מס רכישה מופחת ] 1 [ .0.5% בשיעור