ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

74 2023 יוני 561 ידע למידע

אכן, החייב חטא בכך שניהל עסק בלי לדווח ותוך העלמת מס, והוא תן את הדין על מעשיו בהליך הפלילי ונגזרו עליו עונשי מאסר וקנס כספי כבד. בגין חובות המס נקלע החייב להליך פשיטת רגל, ונכסיו הלא מוגנים מומשו. חוב המס אשר היה על החייב לשלם אילו ניהל את עסקו ש"ח, יוחרג מההפטר. 100,000 כדין, בסך היה וייקבע כי חוב המס כולו לא יופטר, המשמעות תהיה כי החייב יישאר חייב סכום של כחמישה מיליון ש"ח, אשר בהתחשב בגילו ובמצבו אין לו כל סיכוי ריאלי לפרוע אותו אי פעם. נקודת המוצא היא כי החייב זכאי ליהנות מהגנות פקודה, אך יש להחריג מהגנות אלו את החוב שנצבר במרמה. ההחרגה תיעשה באופן מידתי, כך שהיא תחול לגבי רכיב המרמה "הליבתי", היינו, החוב הנגזר מסכום המס שאמור היה להיות משולם לרשות המסים ואשר הועלם, אך לא לגבי הסכום שאילו היו הדברים מנוהלים ומדווחים כחוק לא היה על החייב לשלם. נפסק כי הבקשה מתקבלת בחלקה. ההפטר שיקבל החייב ש"ח מתוך 100,000 לא יחול על סך של חובו של החייב לרשות המסים, אולם הוא יחול על יתרת החוב.

בין רכיבי חוב המס, ולהתייחס בנפרד לחלק בחוב שהחייב היה אמור לשלם בכל מקרה ולחלק שהיה ניתן עקרונית לנכותו בגין מס תשומות. ככל שהדברים אמורים ברכיב הראשון – ההפרש בין מס העסקאות למס התשומות הרעיוני – הרי רמת החומרה של אי החוקיות היא ברף הגבוה ביותר. זהו הסכום אשר המדינה הייתה אמורה לקבל, והחייב, בשל פעילות המרמה שלו (בהנחה שמדובר בהעלמת מס הכרוכה במרמה), שלל אותו ממנה. ואולם, לגבי הרכיב השני, הסכום שהיה אמור להיות מנוכה כמס תשומות, הרי מידת החומרה שיש לייחס לו נמוכה יותר, שכן גם אלמלא הפר החייב את החוק היה אמור סכום זה להיוותר בידו. אין מניעה לקבוע במקרים המתאימים כי ההפטר יחול לגבי הסכום שהיה אמור להיות מנוכה כמס תשומות, ובלבד שהחייב יצליח להוכיח מהו מס התשומות שהוא היה רשאי לנכות אילו היו הדיווחים נעשים כשורה. אין חולק כי החייב היה זכאי, עקרונית, לנכות ממס העסקאות את המס ששולם על ידי החברה כאשר הוא רכש ממנה את העופות (מס תשומות), שכן הוצאו חשבוניות מס כדין בגין המכירה. לטענת החייב, הסכום שהיה אמור לשלם כמע"מ בסופו של דבר, אילו היה מנכה מס תשומות, עומד על ש"ח. 100,000 כ-

סוף דבר לסיכום, הבקשה מתקבלת חלקית.