ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יוני 561 ידע למידע 123

מיסוי רווח מפירוק שותפות ביציאת אחד השותפים השאלה: שותף א' רכש זיכיון מכספו בתחילת הדרך. כעבור שנתיים, שני השותפים סיימו את דרכם המשותפת. שותף ב' שילם לשותף א' סכום כסף בגין הזיכיון וסכום נוסף בגין יציאתו מהשותפות. לגבי שותף א' - כיצד לחשב את הרווח החייב במס, אם בכלל? כמו כן, כיצד להתייחס להיבטי מע"מ אם אכן קיים רווח למיסוי? לגבי שותף ב' - במעמד פירוק השותפות, הוא מייד פתח עוסק מורשה בכוונה להמשיך את פעילות השותפות שפורקה (תחת אותה זכיינות ובאותו מקום). כיצד עליו להתייחס לסכום ששילם לשותף א', שכן הסכום כולל בתוכו את רכישת הזיכיון משותף א'? שותף ב' מעוניין כמובן להשתמש בסכום ששילם כמגן מס בעוסק המורשה שלו. כיצד יש להתייחס לנושא על מנת להטיב עמו בדרכו החדשה/ישנה? ?

עו"ד ורו"ח מאיר זריהן משיב: ככלל, פירוק השותפות עשוי להיחשב לאירוע מס הוני בעקבות הלכת ). להרחבה בנושא זה, ולגבי 2026/92 שדות של בית המשפט העליון (ע"א 10.3.2003 מיום 14/2003 אופן חישוב רווח ההון ראו חוזר מס הכנסה שכותרתו "מיסוי שותפויות". בהקשר זה יצוין כי לשני השותפים עשוי לצמוח רווח הון מפירוק השותפות, והכול לפי החלק היחסי בנכסים שקיבל כל שותף מהשותפות בעקבות פירוקה.

רווח ההון של שותף א' יהיה בגובה התמורה שקיבל משותף ב' בניכוי העלות המופחתת של (בשל היותו בעל 30% הסכום ששילם ברכישת הזיכיון, ושיעור המס בגין רווח ההון יהיה זכויות מהותי בשותפות). לעניין מע"מ, המכירה לשותף ב' מהווה עסקה החייבת במע"מ, ולפיכך, על שותף א' להוציא חשבונית מס בגין התמורה שקיבל משותף ב'. התמורה ששילם שותף ב' לשותף א' תיחשב תשלום עבור רכישת זיכיון שהפחתתו לצורכי מס תהיה מוכרת על פני תקופת הזיכיון שנקבעה בהסכם לרכישת הזיכיון.

המשיב - מומחה למיסוי וליווי עסקאות