ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 מאי 560 ידע למידע 37

שאיבוד חלק ממקור העסק מהווה אירוע הוני החייב במס הוני, על כל השלכותיו. לפקודה 96 . שחלוף נכסים – מהות סעיף 2 היא לאפשר לנישום לדחות רווח הון שנצמח לו ממכירת נכס כאשר נרכש תחתיו נכס חדש (התכלית - למנוע את אפקט הנעילה של הנישום עם הנכס). כלומר, תשלום המס רק עקב אירוע מימוש נכס, כאשר הלכה למעשה מכירת הנכס היא לשם רכישת נכס חדש – מצדיקה גישה של דחיית רווח הון, עד למימוש סופי, קרי מכירת נכס אשר לצידו לא תהיה רכישה של נכס חדש. גישת שחלוף ודחיית רווח הון נהוגה במשטרי מס נוספים בעולם, לאור העובדה שקיים בה היגיון רב, כאשר המיסוי מבוסס על התעשרות ומיסוי הכנסות נצמחות, וניתן להקביל זאת לדרישת הוצאה אשר שימשה בייצור הכנסה. לפקודה 96 עם זאת קיימת דרישה בסעיף כי יהיה מדובר בנכס בר פחת. לא ברור מדוע קיימת דרישה כזו. בהחלטת המיסוי המתוארת לעיל ברור כי רישיון הדיג שיועבר לספינה החדשה נועד לשם המשך קיום העסק ואף להתאמת הספינה לדיג חכות ביתר שאת, וכדי לעודד את המשך קיום העסק עם ציוד חדיש שיחזיק מעמד לאורך שנים, סוגיית השיחלוף ודחיית אירוע רווח ההון – מתבקשת.

. אם תירכש ספינה חדשה – דחיית רווח 2 ההון, כולו או חלקו, מקבלת התמיכה, והפחתתו מעלות הספינה החדשה לפקודה. 96 בהתאם להוראות סעיף . פריסת רווח ההון מתמורת הגריטה 3 (ה) לפקודה. 91 בהתאם להוראות סעיף רשות המסים אישרה כי האירוע האמור הוא אכן אירוע רווח הון (אך לא מוניטין) ואישרה את פריסתו. ואולם, היא לא התירה שחלוף לאור העובדה כי רישיון דיג המכמורת של הספינה אינו מהווה נכס 96 בר פחת ועל כן לא יחולו הוראות סעיף לפקודה. אבדן צפי הכנסות כהוני ולא כפירותי אינו מובן מאליו, ורשות המסים אף טענה בפסקי דין לא מועטים כי זו עמדתה, שאף התקבלה בבית המשפט, למשל בפס"ד צ.מ.ל, שבו נקבע כי כאשר מתקבל פיצוי בגין אובדן הסכם הפצה, יש לבחון עד כמה ההסכם מהותי לעסק ומשפיע על מחזור הכנסות החברה, ובצ.מ.ל נקבע כי מדובר בהסכם שאינו מהותי ומשכך סווג הפיצוי כפירותי ולא כהוני. נוסף על כך, הלכת חיים ניסים שבה התקבל ערעור פקיד השומה ונקבע כי יראו מענקי הפרטה לעובדים כהכנסת עבודה ולא כפיצוי הוני. לפיכך, יש בהחלטת מיסוי זו חיזוק לעמדה להלן כמה הארות לעמדתנו: . סיווג כהוני – סיווג פיצוי שנמדד לפי 1