ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

126 2023 מאי 560 ידע למידע

נוסף על האמור לעיל ברצוני להפנות את שואל השאלה לפסק דינו של בית המשפט העליון נ' שרל שבטון). באותו מקרה 5 פקיד שומה תל אביב 8958/07 בעניין שרל שבטון (ע"א א) ), אשר נפרס לשנים 7 ( 9 קבע בית המשפט העליון, כי מענק פרישה חייב (מעבר לפטור ) מלא על 5 ( 9 (ג) לפקודה, מזכה נישום נכה בכל שנת פריסה בפטור נכה 8 הבאות לפי סעיף החלק הפרוס ולא רק פעם אחת בשנת קבלת המענק בלבד. בית המשפט העליון החליט כפי שהחליט גם לאור קידוש תכלית הפטור לנכה וכן לאור הקביעה, אשר תקפה גם לענייננו, והיא שאם יש כמה פרשנויות אפשריות לדבר חקיקה, העולות בקנה אחד עם תכליתו, הרי יש לאמץ את הפרשנות המקלה עם הנישום. לפקודה, 121 נותר לדון בנקודה אחת נוספת, והיא כיצד יש לחשב שיעור המס לפי סעיף החל על הקצבה הזרה בישראל. האם כהכנסה יחידה או עם כל הכנסותיו מיגיעה אישית וחישוב המס הממוצע עליהן או כהכנסה העליונה (שולית)? לגבי חישוב המס החל על הקצבה בחו"ל ניתנה הוראה מפורשת בחבק מס הכנסה לעניין ג בזו הלשון: 9 פרשנות סעיף ג לפקודה הוא זה החל בחו"ל על הקצבה במלואה, 9 "סכום החיוב במס עפ"י סעיף ב. חישוב סכום המס החל בחו"ל ייערך כאילו נשאר 9 א או 9 ללא הפטור לפי סעיף היחיד תושב אותה מדינה והקצבה היתה הכנסתו היחידה. יש להביא בחשבון ניכויים אישיים להם היה זכאי היחיד לו נשאר תושב אותה מדינה. אין להביא בחשבון ניכויים בגין הוצאות או הפסדים." (הדגש אינו במקור – ר"א) השאלה היא מהו שיעור המס שייוחס בישראל לאותה קצבה זרה כדי להשוותו לשיעור בחו"ל. בנושא זה אציין תחילה שהקצבה עונה על הכנסה מיגיעה אישית ולכן אינה מחויבת במס החל מהמדרגה השולית העליונה (מה שחל למשל על רווח הון). . 121 ג הוראה בדבר אופן ייחוס המס החל על הקצבה לפי סעיף 9 עוד אציין שאין בסעיף עם זאת ניתן לאמץ פרשנות על דרך ההיקש מחוקי מס דומים. לעניין זה ניתן לעיין בסעיף לפקודת מס הכנסה, העוסק במתן זיכוי בישראל על מס זר ששולם על הכנסה. הסעיף 204 קובע שהזיכוי בשל מס זר לא יעלה על המס החל בישראל על אותה הכנסה, וקובע שלגבי לפקודה, יחושב המס לפי יחס ההכנסות הרגילות 121 הכנסה רגילה ששיעוריה הם לפי סעיף מחו"ל, חלקי כלל ההכנסות הרגילות מהארץ ומחו"ל, כלומר לפי שיעור מס ממוצע. יש אינו מתייחס רק למדרגות מס אלא לחבות המס כולה בארץ, לאחר 204 לציין כי סעיף זיכויים ופטורים, ולכן יש להיזהר, משום שרשות המס תטען אולי שאם ניישם את אותו