ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 מאי 560 ידע למידע 103

תושב ישראל לראשונה: היותו של הלקוח "תושב ישראל לראשונה" מקנה לו, מעבר להטבות המנויות בסעיפים לפקודה, אף את ההטבה הקבועה בהגדרת "תושב" - "חבר בני אדם" בסעיף 97 ו- 16 , 14 לפקודה, ולפיה פקיד השומה אינו רשאי לטעון לשליטה ולניהול מישראל אם השולט 1 והמנהל הבלעדי הוא תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק. לפקודה הפטור ממס לא יחול על הכנסה 14 אם הלקוח הוא שכיר, אזי בהתאם לסעיף ) לפקודה כלל מקום המקור ביחס להכנסת עבודה 4( א 4 שהופקה בישראל. לפי סעיף ציינה רשות המיסים, כי יש לייחס לישראל 1/11 הוא מקום ביצוע העבודה. בחוזר מ"ה "הכנסה מעורבת" לפי מספר ימי עסקים בישראל (חלקי סך כל ימי העסקים בשנה) וכי לחלופין ניתן לקבל עבודה כלכלית המייחסת חלק מהכנסת העבודה לישראל בהתאם למפתח כלכלי מסוים. והיא בבעלותו, והוא מושך את הרווחים LLC עם זאת, אם הלקוח נותן שירותים ל- ניתן להעלות את הטענה (ומוטב שתגובה בחוות דעת) כי LLC באמצעות חלוקות מה-' היא חברה "אטומה" כאמור שלא ניתן לטעון לשליטה ולניהול עסקיה LLC מאחר שה- מישראל, הרי הלקוח מקבל ממנה דיווידנד. מקום המקור של דיווידנד בהתאם לסעיף ) לפקודה יביא 10 א( 4- ו 14 ) לפקודה הוא מקום מושב המשלם. שילובם של סעיף 10 א( 4 "אטומה" הרי הדיווידנדים המחולקים ממנה נצמחו מחוץ LLC למסקנה, כי אם ה- ב לפקודה). 134 לישראל ולכן פטורים ממס ומדיווח (לפי סעיף כי היא מיישמת את 1/11 רשות המיסים חולקת על עמדה זו, וציינה בחוזר " במובן זה שאותו תושב ישראל לראשונה נתפס כאילו Look Through Approach"- ה הפיק את ההכנסה מישראל, אף שהחברה הזרה היא שהנפיקה חשבונית ללקוח. עם זאת, אף שרשות המיסים ניסתה ליישם את גישתה בחקיקה, היא לא העבירה במסגרת תיקון לפקודה, שקבע כי דיווידנד שמקורו מרווחי חברה 14 לפקודה את התיקון לסיפת סעיף 197 זרה שאותו יחיד מוטב הפיק באמצעותה הכנסות, לא יחסה בצל הפטור בקריאה שנייה ושלישית. דברי ההסבר להצעת החוק שעברה בקריאה ראשונה מחזקים את גישתנו זו. א לפקודה בנושא חברת ארנק לא חל על הלקוח, שכן הוא מחזיק 62 עוד יש לציין כי שסעיף מהגוף המשלם. 10%- למעלה מ "יצירת מוסד קבע (לתושב חוץ שהוא תושב מדינה 13/2016 נוסף על כך, לפי עמדה מס' גומלת) או פעילות מניבת הכנסה בישראל (לתושב חוץ שאינו תושב מדינה גומלת) על ידי , אליבא דרשות LLC תושב חוזר ותיק או עולה חדש" פעילותו של הלקוח באמצעות ה- המיסים, יוצרת לו מוסד קבע בישראל. לטעמנו, עמדה זו אינה עולה בקנה אחד עם ההטבה השמורה לו ביחס להיעדר שליטה וניהול של חברה זרה. אנו רואים בהטבה זו ככוללת גם 168 את היעדר האפשרות של פקיד השומה לטעון למוסד קבע בישראל לאור תכלית תיקון לפקודה.