ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אפריל 559 ידע למידע 141

כי "מימוש" הוא "קבלת רווחים בפועל, במזומן או בעין, מכוח IVA בהמשך קובע הסדר האופציה לידי משתתף או העברת האופציה מהנאמן או העברת האופציה ממשתתף למשתתף בתמורה". בהנחה שמכירת הזכויות בשותף הכללי מעניקה לרוכשן גם את הזכות לדמי הצלחה הנובעים מהן, הרי שמדובר במימוש לעניין ההסדר. קובע כי "אם הקרן אינה עומדת בתנאי האישור המקדמי שניתן לה IVA להסדר 3 סעיף ו/או המשתתף לא עמד בתקופת החסימה - כל ההכנסות מחלוקת רווחים (דמי הצלחה) ימוסו בידי המשתתף בשיעור המס השולי של המשתתף כרווחי עסקים". אמנם הקביעה ולפיה יחול מס שולי היא לגבי "ההכנסות מחלוקת רווחים (דמי הצלחה)", אולם תיתכן טענה ולפיה כוונת הצדדים הייתה למסות באופן דומה גם את מכירת הזכויות עצמן על לפקודה). 102 ידי המשתתף (בדומה למכירת מניות לפני "תום התקופה" כהגדרתה בסעיף מכל מקום, מוצע לבחון את הנסיבות שהובילו למכירה טרם הזמן, והאם הן עונות להגדרת לפקודה או מכירה מוקדמת כמשמעותה בתקנות מס 103 מכירה שלא מרצון לפי סעיף , או אם באופן 2017 הכנסה (מכירה שלגביה תום התקופה הוא במועד המכירה), תשע"ח- כללי מתקיימות נסיבות מיוחדות המצדיקות פנייה לרשות המסים לבחינת הנושא. לגבי הדיווח, אין מניעה לשלם באופן פוזיטיבי מקדמת מס בגין המכירה, גם אם שיעור המס החל עליה אינו שיעור המס ההוני. עם זאת, ככלל, ככל שאין מדובר ברווח הון - ) לפקודה - לא חלה חובת תשלום 2 ( 2 ) או 1 ( 2 ובמקרה הזה מדובר כנראה בהכנסה ממקור מקדמת רווח הון ויש לדווח על ההכנסה האמורה במסגרת הדוח השנתי. ביחס למע"מ, מומלץ לבחון האם הקרן קיבלה החלטת מיסוי המסדירה את הטלת המע"מ, אם בכלל, על דמי הצלחה, והאם נסיבות של מכירה מוקדמת מוסדרות אף הן במסגרת אותה החלטה. ככלל, תיתכנה טענות ולפיהן מכירה שכזו אינה חייבת במע"מ, למשל אם דמי ההצלחה שקיבל או זכאי להם המשתתף משולמים לו באמצעות תלוש שכר והמכירה הנדונה מהווה תחליף שכר לעניין זה, או שמכירת זכויות כאמור ממועטות מהגדרת טובין בחוק מע"מ.