ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף מאמרים

98 2023 מארס 558 ידע למידע

בית המשפט עמד גם על היחס בין 'מבחן הגג' ובין יתר מבחני העזר, וקבע כי מבחן הגג הוא 'דבק' המחזיק את יתר מבחני העזר וחושף את התמונה הכללית. מבחן זה אינו נוקשה או ברור, ומצריך גמישות לצורך בחינת הנסיבות, ולעיתים הוא מביא למסקנה שונה מזו שהתקבלה במבחני העזר. כאשר מבחן הגג משמש 'שובר שוויון' בין מסקנות סותרות שעולות ממבחני העזר קבע בית המשפט שיש במבחן הגג כדי להכריע בשאלה. בית המשפט קבע שכאשר מבחן הגג משמש שובר שוויון' בין מסקנות סותרות שעולות ' ממבחני העזר, יש במבחן הגג כדי להכריע בשאלה. כאשר מבחן הגג מצדיק סטייה ממסקנת תוצאת מבחני העזר סבור בית המשפט כי יש לצמצם את האפשרות לשנות את הכרעת מבחני העזר בגין מסקנת מבחן הגג, ולא להעניק למבחן זה 'בכורה' למול יתר המבחנים. משום כך הגיע בית המשפט העליון להחלטה ולפיה יש מקום לראות במערער מי שחייב במע"מ, מאחר שהמבחנים מתקיימים. לאחר בחינת המבחנים נקבע בבית המשפט העליון כי יש לדחות את הערעור.

ועסקאות בתדירות לא אחידה מלמדות על אופי הוני-פרטי. גם כאן, דעת הרוב סברה כי מדובר בעסק אשר מפיק רווח עסקי מסוג פירותי (המערער החזיק בנכסים זמן קצר וביצע עסקאות בתדירות גבוהה). החזקה בנכסים במשך שנים רבות מלמדת דווקא על אופי פרטי של הפעילות, כאשר ההסבר לעריכתן הוא בקשייה של החברה שבבעלות המערער (שעבורה היה ערב אישית). מבחן הבקיאות בוחן את הידע והבקיאות של הנישום בתחום הפעילות, בעצמו או באמצעות אחר. בית המשפט קבע שלמערער בקיאות בשוק הנדל"ן שנלמדת מפעולותיו המגוונות בתחום זה. בית המשפט קבע שבנסיבות העניין יש לתת משקל רב למבחנים: טיב הנכס, קיומו של מנגנון, ביצוע פעולות השבחה ומידת בקיאות בתחום הנדל"ן, שאלה בחינת ההיבט 'הגרעיני' לקיום פעילות עסקית בתחום המקרקעין, ומסקנתם כי אין לסווג עוסק' במקרקעין. ' את המערער כ בהחלת 'מבחן הגג' ציין בית המשפט כי גם לאור התקופה הארוכה בה פעל בשוק הנדל"ן, סוגי הנכסים השונים בהם ביצע עסקאות, רישומו בתיק מע"מ לצורך השכרת נכסים שבבעלותו, היעדר ניכוי תשומות (למול ניכוין בעסקאות שראה בהן כאילו התבצעו במסגרת 'עסקית') – אין לראות בפעילות המערער פעילות 'עסקית'.