ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

48 2023 מארס 558 ידע למידע

ב"עץ" שמסוגל להניב לה פירות - דהיינו, התמלוגים המשולמים על ידי המשתמשים. כנגד קבלת העץ כאמור, מתחייבת אקו"ם לשלם למעבירים (או לארגונים הזרים המקבילים) את כל התמלוגים שהיא עצמה תגבה, בהפחתת הוצאות התפעול שלה ובהפחתת סכומים נוספים שאקו"ם רשאית להקצות בהתאם לתקנונה. למעשה אקו"ם מבקשת מבית המשפט להתעלם מן ההסדרים המשפטיים השונים המיושמים על ידה כדי לקבוע כי לצורכי מס יש לראות בה נטולת זכויות ונטולת ההכנסה. ניתן לתהות מה מבדיל בין אקו"ם וכל חברה בערבון מוגבל שחרטה על דגלה השאת רווחים לשם חלוקתם לבעלי מניותיה. אם מסיבה כלשהי הרווחים לא יחולקו במלואם באופן שוטף, אזי החברה עדיין תידרש לשלם מס חברות בהווה, ולא יועיל לה לטעון כי בכוונתה לחלק את הרווחים לבעלי מניותיה בעתיד. ואם אותה חברה תצביע על נתוני העבר כדי להראות כי בסופו של דבר הרווחים תמיד מחולקים, גם זה לא יועיל. ברור כי לפי שיטת המיסוי הקיימת טיעון זה אינו יכול להוביל לשינוי העיתוי של מיסוי החברה. עתירתה של אקו"ם היא להפלותה לטובה לעומת חברה רגילה. לא אמורה להיות מחלוקת כי כשם שאקו"ם מתחייבת במס בעת קבלת התמלוגים מידי המשתמשים, נוצרת בידיה הוצאה הניתנת לניכוי בעת ביצוע חלוקת הכספים ליוצרים השונים. אקו"ם היא "בעלת העץ" ומפיקת ההכנסה המתקבלת מן המשתמשים. עם זאת, נקבע כי קיים קושי בשומת שנת . לגבי שנה זו המשיב הביא בחשבון 2012

העברת הזכויות לחברה. בכתב ההעברה לא מצוין שהזכויות מועברות לידי אקו"ם "לשם ניהולן" בלבד. מתקנון החברה ניתן להבין כי זכויות היוצרים מועברות לידי אקו"ם ושייכות לה. בכוחו של הדירקטוריון להפחית את הסכום הכולל לחלוקה וזאת לצורך הקצאה לתרומות והקצבות שונות. הוראות אלו אינן עולות בקנה אחד עם תזת הצינור שמעלה אקו"ם - סמכויות ה"ניכוי" וה"צמצום" שלעיל אינן מאפיינות גוף שכל תפקידו העברה טכנית של כספים. אין סתירה בין המטרה הכללית שלפיה אקו"ם תפעל לטובת חבריה, ובין השיטה המסוימת שאומצה בפועל לשם הגשמת מטרה זו, דהיינו, הקניית מכלול הזכויות לאקו"ם כדי שהיא תפיק מהן את מרב ההכנסות, אשר יועברו בהמשך לידי החברים עצמם. הוכרזה אקו"ם 2004 זאת ועוד, בשנת מונופול על ידי רשות ההגבלים העסקיים. כתוצאה מכך, הרשות הוציאה מסמך "תנאים לפעילותה של אקו"ם", ובסעיף נאמר: "אקו"ם רשאית להתקשר עם 3.1 חבריה בהסכם לפיו... מועברת לאקו"ם הבעלות בזכויות היוצרים ביצירות חבריה לצורך ניהולן". מכאן כי אף רשות ההגבלים העסקיים הבינה כי משמעות החתימה על כתב העברה היא העברת הבעלות בזכויות היוצרים לידי אקו"ם. נוסף על האמור נקבע כי בקשר ליוצרים ישראלים, הם מעבירים את זכויותיהם לידי אקו"ם, ובקשר לארגונים הזרים המקבילים, הם מעניקים לאקו"ם רישיון להנפיק רישיונות-משנה למשתמשים ישראלים. בשני המצבים אקו"ם מחזיקה