ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2023 מארס 558 ידע למידע 47

לקופתה של אקו"ם - אף לאחר הפחתת הוצאות הפעלת המנגנון שלה - עולה על היקף הכסף היוצא. במהלך כל שנות קיומה, אקו"ם לא דיווחה לפקיד השומה על התמלוגים המתקבלים מן המשתמשים כהכנסה ששייכת לה. נקודת המוצא הייתה כי הכספים הם הכנסתם של היוצרים, ובהתאם לכך בעת החלוקה של הכסף לידי היוצרים יושמו הוראות ניכוי המס במקור וכל יוצר דיווח על ההכנסה שקיבל. לטענת אקו"ם, היא מהווה צינור, הגובה מהמשתמשים תמלוגים עבור היוצרים, ותמלוגים אלה הם הכנסת היוצרים, ולא הכנסתה. זכויות היוצרים מצויות בידיה אך ורק לשם "ניהולן", ומבלי שהבעלות באותן זכויות מועברת אליה כלל. בית המשפט פסק: כב' השופט ה' קירש פסק כי יש לדחות את הערעור. חוק זכות יוצרים מבדיל בין "יצירה" מחד גיסא ובין "זכות יוצרים" מאידך גיסא. סוגי היצירה מוגדרים בסעיף לחוק. שיר, למשל, הוא סוג של "יצירה". 1 דומה כי היצירה, מעצם טבעה, היא לעולם "של" היוצר שיצר אותה. "זכות יוצרים" אינה קשורה בהכרח למעשה היצירה המקורי אלא להרשאה המשפטית לעשות פעולות ביצירה. הרשאה (זכות) זו יכולה להימצא בידי אדם שאינו היוצר עצמו. דיני המס בישראל מזהים את מפיק ההכנסה, ככלל, על פי הטיב והעוצמה של הזיקה המשפטית והכלכלית למקור ההכנסה. היוצרים הם בעלי מניות בחברת אקו"ם בע"מ. תנאי להקצאת מנייה באקו"ם הוא

השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים

השאלה העיקרית שעומדת לדיון בהליך דנן היא האם הכספים הנגבים מידי המשתמשים ביצירות המוזיקה הם הכנסה בידי אקו"ם לצורך יישום הוראות פקודת מס הכנסה. פרנסתם של יוצרים רבים בענף המוזיקה תלויה במידה רבה ביכולתם לגבות תמלוגים עבור השימוש הנעשה ביצירותיהם. קבלת התמלוגים כרוכה באתגרים: הענקת רישיונות מתאימים למשתמשים מרובים ומגוונים; קבלת מידע מהימן על השימוש שנעשה בפועל ביצירות (ביצועים והשמעות); גבייתכספי התמלוגים מידי המשתמשים; ואכיפה יעילה כנגד ניסיונות להפר את זכויות היוצרים. היוצר הבודד עלול להיכשל בביצוע מטלות אלו או להירתע מפני האתגרים. מאידך גיסא, המשתמשים במוזיקה, למשל תחנות רדיו, יתקשו לאתר כל יוצר ויוצר הזכאי לתמלוג בשל השמעת היצירות הרבות, ולקבוע את היקף הכסף המגיע לכל אחד ואחד. לנוכח קשיים אלה נכנסים לתמונה ארגונים לניהול משותף של זכויות יוצרים. אקו"ם - "אגודת קומפוזיטורים, מחברים ומו"לים בישראל" או בקיצור "אקו"ם", היא ארגון כזה: המערערת גובה כספים מידי המשתמשים במוזיקה מצד אחד, ומצד שני היא מחלקת כספים לידי היוצרים. היקף התמלוגים הנגבים על ידי אקו"ם מדי שנה הוא גדול מאוד. בערעורי מס הכנסה דנן ; באותן 2013 ו- 2012 נדונות שנות המס מיליון ש"ח 203.4- שנים התמלוגים הגיעו ל מיליון ש"ח, בהתאמה. על פני כל 146.0- ול השנים הנוגעות לעניין, היקף הכסף הנכנס