ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 מארס 558 ידע למידע 41

רגילה, רווח ההון כולו ימוסה בשיעור מס החברות בישראל ומס החברות הזר ששולם על ידי החברה על עודפיה הצבורים (המהווים חלק משווי החברה הנמכרת), לא יינתן כזיכוי (עקיף) לחברה הישראלית, שכן מדובר ברווח הון ולא בדיווידנד. במקרה כזה, יש לשקול חלופה של מכירת המניות בחברה הזרה לחברה הזרה עצמה (רכישה עצמית), כך שחלק מהתמורה המתקבלת בידי החברה הישראלית המוכרת תיחשב דווקא כדיווידנד (ראו לעניין זה פסקי , בר 3637/14 הדין בעניין ברנובסקי ע"א 71455- , בית חוסן ע"מ 1100/06 ניר ע"מ ), ובמקרה 38294-02-19 וסיידה ע"מ 12-18 כזה ייתכן שחלק ממס החברות הזר יינתן בדרך של זיכוי עקיף ויפחית את נטל המס הישראלי בשל אותה מכירה. לאור הדברים, יש להיערך היטב ולבחון את השלכות המס השונות בטרם ביצוע כל פעולה בהקשר זה.

מתאפשר כאשר הנישום הישראלי הוא יחיד למשל. ביחס לתנאי השני, הגם שהוא נשען על לשון החוק, הוא עשוי לגרום לעיוות כלכלי ולנטל מס מכביד. למשל, פירוק חברה זרה לאחר מכירת נכסיה (לרבות אם נקבעת חזקת מכירה בעת הפירוק), משולה מבחינה כלכלית למשיכת רווחי החברה כדיווידנד לאחר מכירת נכסיה, ואולם, במקרה של פירוק, על פי העמדה הנדונה, מס החברות הזר אשר שולם על רווחי החברה הזרה לא יינתן לחברה הישראלית כזיכוי, משום שעל פי הדין הישראלי ההכנסה מסווגת כרווח הון, לעומת מקרה של חלוקת דיווידנד, שבו מס החברות הזר כן ניתן כזיכוי. כמובן, יש צד שני למטבע. כך למשל, נניח שחברה ישראלית מעוניינת למכור את חלקה בחברה זרה לבעלי המניות האחרים. ככל שהמניות תימכרנה בדרך של מכירה