ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

38 2023 מארס 558 ידע למידע

לא יוכל להפחית מדיווידנד בפועל מחנ"ז א' סכום שמוסה בעבר כדיווידנד רעיוני בחנ"ז ב'), ייתכן כי ישנה עדיפות להחזיק אותן באמצעות חברת החזקות אשר תקבל בפועל דיווידנדים מחנ"ז א' וחנ"ז ב' בכל שנה, ותהווה למעשה "חנ"ז מרכזת" המאפשרת הלכה למעשה את אותו קיזוז . 110/2022 אשר נאסר במסגרת עמדה כמובן, לקיומה של חברת אחזקות כזו, כמו גם העברת חברות לבעלותה, קיימות השלכות מס ודיווח נוספות אשר צריכות להיבחן בטרם ביצוע כל פעולה בנדון. , שחוקיותה עומדת 111/2022 עמדה מספר בספק, קובעת כי בעת בחינת התקיימותה של חנ"ז ובקביעת רווחיה הפאסיביים אשר ימוסו אצל בעל השליטה כדיווידנד רעיוני, יש להביא בחשבון את כל ההכנסות ולא רק הפאסיביות הפטורות ממס , כפי שרשום בנוסח דיווידנדים ורווחי הון הסעיף. (ב) בעניין 75 כזכור, בעת חקיקתו של סעיף חנ"ז נקבע כי כאשר מדובר בחברה תושבת מדינה גומלת (מדינה החתומה על אמנת מס עם ישראל), סכום הכנסתה והכנסתה החייבת ייקבעו בהתאם לדיני המס החלים באותה מדינה (דהיינו - ההכנסה החייבת כפי שנקבעה לפי דיני המס שלה). לפקודה 198 בטרם חקיקתו של תיקון (אשר קבע את 2014 בתוקף משנת המס מנגנון ההוספה של הכנסות פטורות מרווח הון ומדיווידנד כאמור), כלל החוק דאז ) לפני ביטולו] את ההוראה 5 ( 5 בסעיף [ הכללית ולפיה הכנסות החברה שהיא

למיטב ידיעתנו, רשות המסים בוחנת את צמצום רשימת העמדות באופן שתכלול רק עמדות מהותיות וברורות, אולם עוד חזון פורסמו בסופו 2022 למועד. בינתיים, בשנת של דבר רק ארבע עמדות בתחום המיסוי הבין-לאומי, ועליהן יורחב להלן. עוסקת בייחוס 110/2022 עמדה ר" שניתן לבעל שליטה בחברה ' ה"וואוצ נשלטת זרה (חנ"ז) בעת מיסויו על רווחים שלא חולקו מחנ"ז מסוימת, וקובעת ר" יקוזז רק כנגד דיווידנד ' שאותו "וואוצ בפועל מאותה חנ"ז שממנה נבע. כזכור, מנגנון החנ"ז מבקש להטיל מס על בעל שליטה בחנ"ז (חברה שמרבית הכנסותיה פאסיביות, ומוחזקת בעיקר על ידי תושבי ישראל, ושיעור המס החל ,) 15% על הכנסותיה הפאסיביות הוא עד בגין הרווחים הפאסיביים של אותה חנ"ז שטרם חולקו - כאילו קיבל כדיווידנד את חלקו ברווחים (דיווידנד רעיוני). בהמשך נקבע כי בעתיד, לכשיחולקו בפועל כדיווידנד רווחים מאותה חנ"ז, יופחתו מאותו דיווידנד הרווחים אשר מוסו בעבר כדיווידנד רעיוני בידי בעל השליטה (זהו ר" המוזכר לעיל). ' אותו "וואוצ מתברר כי קיימים נישומים אשר ביקשו ר כנגד חלוקת ' לנצל את אותו וואוצ דיווידנדים בפועל מחנ"ז אחרת, הגם שאין מדובר באותה חברה או באותה שרשרת חברות. העמדה הנוכחית מגבילה את האפשרות לטענה מסוג זה. לפיכך, לגבי מי שמחזיק בחנ"ז א' ובחנ"ז ב' באופן ישיר (כשלפי העמדה המדוברת