ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 מארס 558 ידע למידע 27

השוק של רכוש הנישום היא הכנסה הונית, בעוד שהכנסה המופקת מניצול כישוריו ומשאביו של הנישום היא הכנסה פירותית." השופט בחן גם את התקיימות מבחן "הידע והבקיאות" ולא מצא שהרווח שהופק נבע מידע ומבקיאות של המערער, ואף לא מהסתייעות באחר. המשיב לא הביא שום הוכחה לנושא מלבד סברתו של המפקח כי מדובר בידען שבקיא בעתיקות. גם תשלום עמלה לסוכן או מתווך כדי שידאג למכירת הנכס ויטפל בכל הכרוך בכך הוא אינדיקציה מובהקת לצביון מסחרי של המכר, ברם באותה מידה הוא עשוי להתיישב עם פעולה במישור ההוני. פנייה למומחה להערכת שווי היא טבעית ומתבקשת ואינה הופכת מכירה הונית לעסקה בעלת אופי מסחרי. שואל השופט אגב אמירת ביקורת - "האם רצוי לאלץ מקבלת הערכות שווי להימנע מוכרים וחוות דעת מומחים, ולמכור נכסים באופן עיוור, שוב משיקולי מס גרידא? (ההדגשה במקור - י"ג) השופט גם מבטל את טענת המשיב למסחריות בשל כך שמכירת הנכס נעשתה בשווקי חו"ל, והיה מצופה שמכירה "עממית" לא תיחשב לעסקת אקראי, והאפיקים לעשות כן הם (לדוגמה) מכירת חצר ואתרי אינטרנט למכירת פריטים משומשים. על כך אומר השופט כי זאת גישה מצמצמת שלא מביאה כלל בחשבון את טיב הנכס, סוג הקונה שעשוי לרכוש אותו ורמת המחירים הצפויה.

אינה פעולת השבחה, בדומה לשמאות מקרקעין שלא משביחה את הנכס. ובהמשך לשאלת ההשבחה, אומר השופט קירש: "אחת ההבחנות בין מכירת נכס באופן מסחרי/עסקי(פירותי) ובין מכירה הונית, היא מקורה של עליית שווי הנכס ממועד רכישתו ועד מועד מכירתו. האם העלייה נובעת ממעשיו היזומים של הבעלים המכוונים להשביח את הנכס, או שמא שווי הנכס עלה בשל מגמות שוק כלכליות המשפיעות על המחירים של נכסים מאותו סוג, ללא קשר למאמציו של הבעלים. בעניין זה ראו את חוות דעתו של כבוד השופט גרוסקופף בע"א שירצקי ואח' נ' פקיד שומה 8942/15 . בין 26.12.2018 , ניתן ביום 4 תל-אביב היתר הוטעם שם כי – רווח (הפסד) הון הוא הרווח (ההפסד) שנוצר כתוצאה מעלייה (ירידה) בשווי הכלכלי (שווי השוק) של רכוש השייך לנישום בין שתי נקודות זמן... הכנסה ההונית היא אם כך ההכנסה הצומחת לאדם ממימוש של רווח הון, דהיינו ממימוש של רווח שנוצר בעקבות עליית שווי השוק של הנכס הנמכר בתקופה רלוונטית... לעומת זאת, הכנסה פירותית היא הכנסה שאדם מפיק מנצול המשאבים השונים העומדים לרשותו, ובכלל זה כישוריו, ידיעותיו ונכסיו... העמדת הדברים בדרך זאת מבהירה, כי ההבדל הבסיסי בין "הכנסה הונית" לבין "הכנסה פירותית" הוא ברכיב בגינו הופקה ההכנסה – הכנסה הנובעת ממימוש עלייה בשווי