ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2023 פברואר 557 ידע למידע 97

כעוסק לכל דבר ועניין, כלשונו המפורשת (ב) לחוק. ההכרה בכוחה של 52 של סעיף (ב) 52 פעולת הרישום כפי שמשתקף בסעיף נועדה בראש ובראשונה להקל על אדם הפועל להקמת עסק, אשר מטבע הדברים 1 אינו עונה על הגדרת "עוסק" שבסעיף לחוק, באמצעות ההטבות שזכאי להן עוסק על פי חוק מע"מ. דומסטרוי גורסת כי השימוש בחלופת העסק בהקמה צריך לפעול רק לטובתו של היזם. אלא שהפרדת זכויותיו של אדם שדינו כעוסק מחובותיו איננה אפשרית, ובחירתו לפסוע בנתיב הזה מקימה עליו אף את הדרישות המוטלות על עוסק מכוח הוראות הדין, דוגמת חובותיו לנהל מערכת חשבונות ולשלם מע"מ, וזאת מבלי שניתנת לו זכות בחירה בדיעבד באשר למחיקת או "הנצחת" רישומו. (ב) דינו של עסק 52 לפי לשונו של סעיף בהקמה כעוסק יהיה כזה "לכל דבר וענין". קביעה זו של המחוקק מלמדת כי הנרשם כעוסק בכוונה להקים עסק עתידי יישא הן בזכויותיו והן בחובותיו של עוסק מעת רישומו, וזאת בין שבדיעבד הדבר רצוי לו, ובין שלאו. יש להחיל את ההסדר לעניין גם על מי שנרשם 61 ביטול הרישום בסעיף מכוח חלופת העסק בהקמה. ודוק, שתי (א) מקנות 61 האפשרויות שמכיר בהן סעיף למנהל סמכות להורות על ביטול בהתקיים מצב דברים מוגדר, ואינן עוסקות כלל בשאלה מיהו הצד המעוניין בביטול הרישום. אף תכלית מנגנון הרישום על פי חוק מע"מ, הנגזרת מתכלית גביית מע"מ בכללה, תומכת בכריכת חובותיו וזכויותיו (ב). משמעותה של 52 של הנרשם לפי סעיף קריאת דומסטרוי את סעיפי החוק היא כי

מטרתו של הנתיב השני להקל על המבקש להקים עסק, וזאת באמצעות הכרה בו כעוסק, הכפופה לבחירתו, ומאפשרת לו לנכות מס תשומות בגין פעילותו להקמת 52 העסק. הרישום המתבצע על פי סעיף אינו קבוע לנצח, זאת לשם הגשמת תכליתו של מנגנון הרישום – פיקוח על גביית מס אמת. המחוקק הכיר בצורך לעדכן ולתקן את הרישום ופתח פתח לשינויים כאלו 58 לחוק. בסעיף 61 ו- 58 במסגרת סעיפים נקבעה הסמכות לשנות סיווג רישום על 61 פי "מהות עיסוקו" של הרשום, וסעיף מקנה למנהל סמכות לבטל את הרישום או לתקנו על בסיס שתי עילות: האחת, קיומו של רישום של אדם אשר "איננו נמנה עם החייבים ברישום", דהיינו אשר אינו במעמד עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, והשנייה, קיומו של רישום ש"אינו כדין". עילות אלו כוללות את ביטול רישומו של מי שמצבו השתנה ואינו הולם עוד את הרישום, וכן את ביטולו של רישום אשר היה מלכתחילה "שלא כדין". המחוקק הותיר נתיב גמיש שבגדרו רשאי המנהל לקבוע "מועד אחר" לתוקפו של השינוי. החלופה הקבועה בסיפה של הסעיף מאפשרת אף קביעת מועד רטרואקטיבי אשר ממנו יחול הסיווג העדכני. (ב) לחוק מורה 52 יתרה מזו, נקבע כי סעיף שאדם אשר משכנע את המנהל כי הוא מקים עסק, רישומו כעוסק יקים עליו את דינו של העוסק, כאילו היה עוסק. במקרה זה, חרף היעדר התלות והחפיפה שבין הרישום כעוסק לבין התקיימות ההגדרה הקבועה לחוק, דינו של הגורם הרשום יהיה 1 בסעיף