ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

22 2023 פברואר 557 ידע למידע

. מבחן "מרכז האינטרסים החיוניים" מבחן זה דומה למבחן 'מרכז החיים' ובוחן את קשריו האישיים והכלכליים של הנישום. במקום שבו לא ניתן לקבוע את מיקום מרכז האינטרסים החיוניים של הנישום, ניתן לפנות למבחן הבא. מבחן "המקוםשבו הנישום נוהג להתגורר" הבוחן את הטריטוריה שבה הנישום הוא תושב. במקום שבו לא ניתן לקבוע זאת, ניתן לפנות למבחן הבא. , מבחן עובדתי הבוחן מבחן "האזרחות" את מדינת אזרחותו של הנישום. אם הנישום אינו אזרח באף אחת משתי המדינות או שהוא בעל אזרחות כפולה, תיקבע התושבות באמצעות הליך של "הסכמה הדדית" בין הרשויות המוסמכות של המדינות החתומות על האמנה. מס יציאה היבט נוסף שנובע מעזיבת ישראל לטובת מגורי קבע במדינה זרה הוא תחולתו של מס יציאה. א לפקודה עוסק בדין החל לגבי 100 סעיף נכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל. הסעיף קובע שככלל, נכסיו של אדם שחדל מלהיות תושב ישראל ייחשבו כאילו נמכרו יום טרם ניתוקו מישראל, והנישום רשאי לדחות את מועד תשלום המס למועד מכירתם בפועל של הנכסים. בפועל לא נעשה שימוש רחב בהוראות סעיף זה עבור ישראלים שעוזבים את המדינה, אך אנו עדים לכוונות בקרב רשות המסים

של שלוש שנים לכל הפחות, כדי לטעון לניתוק תושבות מישראל.

אמנות למניעת כפל מס ישראל חתומה על אמנות רבות למניעת כפל מס עם מדינות באיחוד האירופי. מעמדן של אמנות אלו גובר על הוראות הפקודה, ומשכך ההוראות באמנות אלו לגבי קביעת מקום התושבות גוברות על הדין המקומי בישראל. מבחנים אלה מוחלים כאשר לפי הדינים המקומיים ניתן לקבוע שהיחיד הוא תושב של שתי המדינות. ככלל, אמנות למניעת כפל OECD מס נשענות על אמנת המודל של ה- שבה מוגדרים מבחנים המוחלים על יחיד לצורך קביעת מקום תושבותו – מבחני 'שובר השוויון'. מבחנים אלה הם מצטברים, קרי – די בהכרעה באחד מהם כדי למנוע את הצורך לבחון את יתר המבחנים. ברוב האמנות קבועים המבחנים שלהלן: – המקום שבו מקיים מבחן "בית-הקבע" הנישום 'בית קבע' הזמין עבורו מבחינה משפטית (למשל בית שאינו מושכר לצד ג' או אינו תפוס פיזית) ומתאים לצרכיו (למשל דירת חדר לא תיחשב בית קבע למשפחה של ארבע נפשות). במקום שבו הנישום מחזיק בבית קבע בשתי המדינות או אינו מחזיק בית כאמור באף אחת מהן – ניתן יהיה להמשיך ולבחון את המבחן הבא.