ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 פברואר 557 ידע למידע 21

למבחן מרכז החיים נקבע בפקודה מבחן 'עזר' –'חזקת הימים'. חזקה זו בוחנת את מספר ימי השהייה של היחיד בישראל בשנת המס, ובמקרה שבו שוהה היחיד מעל ימים 30 בשנת מס אחת או שוהה מעל 183 ימים בשנה הנבחנת 425 בשנת מס ו-מעל ובשתי השנים שקדמו לה – תקום עבורו חזקה שהוא 'תושב ישראל'. חשוב לציין שחזקה זו ניתנת לסתירה על ידי היחיד או על ידי רשות המסים באמצעות הוכחת מקום מרכז החיים של היחיד באמצעות פרמטרים ממבחן 'מרכז החיים'. יחיד שנקבע שהוא תושב ישראל חייב במס בישראל על הכנסות שהפיק גם בישראל וגם מחוצה לה. יחיד המקיים את חזקת הימים בשנת המס וטוען שאינו תושב ישראל נדרש לדווח לרשות המסים ולטעון את טענותיו בצירוף מסמכים המוכיחים אותן, ופקיד השומה רשאי לקבל את הדיווח או לקבוע אחרת על סמך ראיות, וקביעה כאמור פותחת את הדלת עבור היחיד לפנות להליכי השגה ואף לערעור בפני בית המשפט. חשוב גם להזכיר שקביעת מקום התושבות היא לכאורה נקיטת עמדת מס, אך במקרים מסוימים יכול הדבר לעלות כדי עבירה פלילית של השמטת הכנסות במזיד (עבור תושב ישראל שאינו משלם מס בישראל על הכנסותיו), ובהתאם לגרור הליכים פליליים וקנסות כבדים. לאור הצורך בכוונה סובייקטיבית, וכאחד הפרמטרים האובייקטיביים, היחיד נדרש לשהות מחוץ לישראל לתקופה משמעותית

לתקופה משמעותית ולהקים עבורו מרכז חיים במדינה זרה. ההיבטים המרכזיים הנבחנים הם מיקום האינטרסים המשפחתיים-אישיים, כלכליים וחברתיים. האינטרסים המשפחתיים נמדדים על פי רוב במיקום מגורי המשפחה הגרעינית (בן/בת זוג, ילדים). עם זאת, חשוב לציין כי בתי המשפט הכירו בכך שבמקרים מסוימים משפחות מחליטות להתפצל לתקופה מסוימת, כך שאחד מבני הזוג יתגורר במדינה פלונית, בעוד בן הזוג השני יתגורר בישראל – וכי אין בכך כדי לקבוע כי שני בני הזוג תושבי ישראל. האינטרסים הכלכליים של היחיד כוללים את הנכסים המשמעותיים שבבעלותו (בעיקר דירות ורכבים) – כאשר העיקרי שבהם הוא 'בית הקבע' של היחיד – בית מגורים הפנוי וזמין עבור היחיד ובו עושה הוא שימוש דרך קבע. מלבד זאת נבחן המקום שממנו מבצע היחיד את פעילותו הכלכלית (המדינה שבה מחזיק היחיד חשבון בנק פעיל וכרטיסי אשראי המשויכים לו), בעלות וניהול של תאגידים, המקום שבו מחזיק היחיד פוליסות ביטוח ומוצרים פיננסיים (קרנות פנסיה/ קרנות השתלמות/ קופות גמל – פעילות). האינטרסים החברתיים כוללים בדרך כלל חברות במועדונים או מפלגות, המקום שבו מחזיק היחיד מעגל חברתי וכיו"ב. חשוב להזכיר שמבחן 'מרכז החיים' נמדד על פי פרמטרים רבים ואינו בינארי – קרי, אין היבט אחד שבהתקיימו/ בהיעדרו תיקבע מדינת תושבותו של היחיד.