ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

14 2023 פברואר 557 ידע למידע

הנכסים בעת הפירוק של החברה לאחר סילוק חובותיה. לפיכך יש דרישה לחייב מס במקור על הדיווידנד המועבר לחל"צ , וזאת לאחר תשלום מס 25% בשיעור של .23% חברות בשיעור מס הכנסה טוען שהחל"צ שולטת בחברה העסקית ומכוונת את פעילותה. על דיווידנד מהחברה שהתקבל במוסד הציבורי ששולט בה, לא חל הפטור שקיים בין חברה לחברה כי המחוקק חשש מתכנוני מס לכאורה, וכאמור טיעונים אלו כבר מזמן אינם רלוונטיים. ראוי להדגיש כי חל"צ או עמותה שהן מוסד ציבורי ויפעילו עסק בעצמן, ישלמו רק מס הכנסה על הרווח מהעסק, ולא ישולם מס נוסף על הדיווידנד; ואילו גוף שיבחר למסד פעילות עסקית בחברת בת עסקית, או שקיבל במתנה בעלות בחברה ויוגדר כבעל אמצעי שליטה לכאורה, צריך לספוג את נוספים 25% תשלומי מס ההכנסה בשיעור בגין הדיווידנד המועבר. יש לחדש בדחיפות את יוזמת החקיקה של , שקראה לפטור 2010 חברי הכנסת מינואר מוסד ציבורי ממס על דיווידנד מחברת בת, ולהסיר את אפליית המס שחלה על מוסדות ציבור לעומת חברות עסקיות, שאינן משלמות מס על הכנסותיהן מדיווידנד בחברות בהחזקתן, וכמובן, להפסיק את העיוות הקיים בחוק, עיוות שאין לו כל הצדקה. זאת גם לנוכח הרוח החדשה של הרגולטורים עצמם, שמעודדים פעילות עסקית במוסדות ציבור.

מאידך גיסא, בפסק הדין בעניין קרן בוקסנבאום נטע בע"מ (חל"צ) שניתן לאחרונה, הוכרע שהדיווידנדים חייבים במס. לטעמי, מי שיצא נפסד מכך הוא הציבור שלטובתו פועלת הקרן. השאלה המרכזית שעלתה בפסק הדין היא האם החברה לתועלת הציבור (להלן: "חל"צ") היא בעלת שליטה בחברה העסקית? חברת מכשירי תנועה בע"מ היא חברת נכסים פרטית, המרכזת החזקות נדל"ן של קבוצת מכשירי תנועה. קרן בוקסנבאום נטע פועלת כחברה לתועלת הציבור. מקור המימון לפעילויותיה נובע מהקניית מניות בחברות שמרכיבות את קבוצת מכשירי תנועה. הקרן נהנית מדיווידנדים משמעותיים, והם המקור לחלוקת התרומות לאורך השנים, שבעזרתן מממשים את מטרות הקרן בתחומי הרפואה, החינוך והרווחה החברתית. מהון המניות של 49%- הקרן מחזיקה ב חברת מכשירי תנועה בע"מ ובהתאמה יש לה זכות לרווחים ונכסים בפירוק. מניות היסוד של החברה מוחזקות בידי בעלי המניות האחרים. הקרן טענה לחוסר שליטה בחברה העסקית, עקב חוסר יכולת לכוון את פעילות החברה - ובכלל זה אין לה זכות למנות מנכ"ל, אין לה זכויות הצבעה, וכל הנאתה מההחזקה היא הדיווידנדים המחולקים. מס הכנסה ראה בזכות לקבלת הרווחים כיוצרת שליטה לפי ההגדרה "אמצעי שליטה" והמבחנים של הזכות לרווחים מיתרת 25% ) והזכות לקבלת (החל מ