ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

134 2023 פברואר 557 ידע למידע

מיסוי הכנסות שהפיק רופא תושב ישראל ברוסיה בתחום עיסוקו על פי אמנת מס עם רוסיה השאלה: וביצע עבודה בתחום 2021 תושב ישראל, רופא במקצועו, טס לרוסיה בשנת עיסוקו. הוא קיבל על כך תמורה ברוסיה, בניכוי מס כמובן. האם הכנסה זו חייבת בישראל לפי המס השולי בישראל, או שהסכום שקיבל נשתל באחוז המס שניכו לו, ללא השלמה לאחוז המס השולי בישראל? זאת בהסתמך על באמנת המס עם רוסיה: "הכנסה שמפיק תושב של מדינה מתקשרת משירותים 14 סעיף מקצועיים... ניתן לחייבם במס רק באותה מדינה, אלא אם יש לתושב האמור בסיס קבוע במדינה המתקשרת האחרת העומד לרשותו, דרך כלל, לצורך ביצוע פעולותיו. אם יש לו בסיס קבוע כאמור, ניתן לחייב במס במדינה האחרת את ההכנסה, אך רק אותו חלק שניתן לייחסו לאותו בסיס קבוע." לאור זאת, אם העבודה נעשתה ברוסיה, והוא שילם מס ברוסיה והכסף התקבל ברוסיה, האם לא ניתן לייחס לישראל כל חלק בזה? רו"ח בתיה גייל משיבה: אמנת המס בין ישראל לרוסיה (להלן: "האמנה"), מסדירה בין השאר את אופן המיסוי בגין שירותים של עצמאי שהפיק תושב ישראל ברוסיה. לאמנה קובע את אופן המיסוי על הכנסה משירותים 14 כפי שצוין, סעיף אישיים של עצמאי באופן הבא: "הכנסה שמפיק תושב של מדינה מתקשרת משירותים מקצועיים או מפעילויות אחרות בעלות אופי עצמאי, ניתן לחייבם במס רק באותה מדינה, אלא אם יש לתושב האמור בסיס קבוע במדינה המתקשרת האחרת העומד לרשותו, דרך כלל, לצורך ביצוע פעילויותיו. אם יש לו בסיס קבוע כאמור, ניתן לחייב במס במדינה האחרת את ההכנסה כאמור, אך רק אותו חלק שניתן לייחסו לאותו בסיס קבוע." (ההדגשה אינה במקור – ב"ג) לסעיף שלעיל קובע כי המונח "שירותים מקצועיים" כולל בין השאר פעילות 2 ס"ק עצמאית של רופאים. ! ?

(בן דוד שלוי קופ) מרצה BDSK המשיבה - רואת חשבון ומנהלת מחלקת מיסים במשרד רו"ח למיסים ומכשירה סטודנטים לבחינות מועצת רואי החשבון ומועצת יועצי המס. עוסקת בייעוץ וליווי מיסים בסקטור הפרטי והציבורי ומייצגת מול רשויות המס.