ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2023 ינואר 556 ידע למידע 39

תּוּק לישראל וקוץ בו ִ ע רו"ח ועו"ד יניב גולדשטיין

● היחיד הוא בעל אזרחות הולנדית בלבד, וגם ● היחיד היה תושב הולנד במהלך חמש השנים האחרונות שקדמו למועד מכירת המניות, וגם ● היחיד החזיק במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם בן זוגו וקרוביו לפחות שליש מההון (הנפרע) של החברה ההולנדית, וכן לבד או יחד עם בן זוגו אחוזים מההון (הנפרע) של 7 יותר מ- החברה ההולנדית. (נציין כי בנוסח האמנה בעברית לא ברור שהתנאים מצטברים, בעוד מנוסח האמנה באנגלית עולה כי התנאים מצטברים, משום שבסוף כל תנאי מופיעה המילה ". בעברית לא מופיעה המילה "וגם".) and " ככל שמתקיימים התנאים שלעיל, בעת מכירת מניות חברה הולנדית תהא להולנד זכות מיסוי. הוראה ברוח דומה (ללא התנאים המיוחדים הקבועים באמנה עם הולנד) קיימת בסעיף לפרוטוקול האמנה עם שוויץ, ולפיו ניתן 7 לחייב במס רווח הון מהעברת מניות חברה

תושב (ואזרח) הולנד לצורכי מס המבצע עִתּוּק לישראל, והופך לתושב ישראל לצורכי מס, אך אינו בעל אזרחות ישראלית ולא תהא לו אזרחות ישראלית בעתיד, לאחר המעבר לישראל, עדיין יהיה חייב במס רווח הון בהולנד בשל מכירת מניות חברה הולנדית. ובמה דברים אמורים? ) לאמנת המס עם הולנד קובע כי 4 ( 15 סעיף "רווחים מהעברת כל נכס זולת הנכסים ), אפשר 3 ) ו-( 2 ( ,) 1 הנזכרים בסעיפים ( להטיל עליהם מס רק במדינה שבה נמצא (סעיפים קטנים מקום מושב המעביר" ) מתייחסים בין היתר להעברת 3 ) ו-( 2 ( ,) 1 ( מקרקעין, מיטלטלין הקשורים למוסד קבע או בסיס קבוע, כלי שיט וכלי טיס). כלומר, מכירת מניות חברה הולנדית בידי תושב ישראל לצורכי מס לא תהיה כפופה למס בהולנד, אלא בישראל בלבד. ) לאמנת המס עם הולנד 5 ( 15 עם זאת, סעיף קובע הוראות לפיהן הולנד (וגם ישראל – במקרה ההפוך) שומרת לעצמה את הזכות למסות רווח הון ממכירת מניות חברה הולנדית, כפוף לקיומם של שלושה תנאים מצטברים:

www.ahec-tax.co.il ; הכותב - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ