ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

38 2023 ינואר 556 ידע למידע

מס בישראל נוהגים בה כחברה שקופה "בעירבון מוגבל", ושקיפותה מתאפשרת לצורכי זיכוי ממס זר בלבד. לפי עמדה זו של רשות המיסים, הפסדים שמקורם אינם עולים לבעל המניות בה, LLC ב- אלא נשארים לקיזוז ברמת התאגיד בלבד. ושאין LLC משכך, יתרת הפסד שנותרה ב- בה די רווחים לקזזה, תרד לטמיון ולא תהיה בת ניצול בידי בעל המניות. לעומת equity ( LLC זאת, השקעה בהון ה- ) מהווה עלות בידי בעל contributions המניות, כך שבעת פירוקה ייווצר בידי בעל המניות הפסד הון בר קיזוז. LLC קובע כי בעת פירוק 5/2004 חוזר מ"ה לפקודה. 93 יחולו הוראות סעיף המחזיקה LLC נניח כי לתושב ישראל יש בנכס נדל"ן שמכרה בשנת המס. בגין . רווח הון LLC המכירה נוצר רווח הון ב- זה יעלה לבעל המניות אשר יתחייב בגינו במס בישראל (בקיזוז ההפסדים שנצברו ). ואולם, אם יפרק בעל המניות את LLC ב- באותה שנת מס, ייווצר לו הפסד LLC ה- הון בגובה עלות המניות שאותו יוכל לקזז כנגד רווח ההון, ובכך להפחית את חבות .LLC המס בגין רווח ההון שמקורו ב- במאמרנו זה ובמאמרנו הקודם סקרנו חלק מהמהלכים ומהפעולות השונות הניתנים לביצוע לצורך היערכות לתום שנת המס הקרב ובא. כמובן, קיימים שיקולים נוספים בעת ביצוע פעולות אלו. מומלץ להיוועץ ולבחון את מכלול השיקולים הזה בטרם קבלת החלטות לפעולה.

עוד נציין, שככל שבעל השליטה היה יחיד מוטב, הרי אף לאחר תום תקופת ההטבות אגב פירוק החנ"ז, הוא יוכל ליהנות מפטור ליניארי על רווח ההון, חלף תשלום מס בתוספת מס יסף) על 30% בשיעור מלא ( דיווידנד בפועל או על דיווידנד רעיוני. חברת משלח יד זרה: בדומה לאמור בנוגע לפירוק חנ"ז, בחינת תחולת הוראות חברת משלח יד זרה (להן "חמי"ז") על חברה זרה המוחזקת בידי תושב ישראל נעשית בתום שנת המס. בעל שליטה המחזיק בחברה אשר עונה להגדרת חמי"ז ואשר סיימה את פעילותה טרם תום שנת המס, כדאי שיבחן את האפשרות לפרק את החברה טרם תום שנת המס. פירוק כאמור יוביל לתוצאה ולפיה החברה לא תחשב בשנת המס לחמי"ז, ולפיכך לא יתחייב בעל השליטה בדיווידנד רעיוני החייב בשיעור מס החברות בישראל. כאמור לעיל, פירוק שכזה ייצור אצל בעל השליטה אירוע הוני. נזכיר כי אם לא תפורק החברה ולבעל המניות תיזקף בתום שנת המס הכנסה מדיווידנד רעיוני שמקורו בחמי"ז, יראו אותה לעניין קיזוז הפסדים כהכנסה ממשלח יד. היבטי המס הנוגעים לפירוק חנ"ז בידי יחיד מוטב נכונים גם כשמדובר בפירוק חמי"ז, בשינויים המחויבים. היא חברה שקופה LLC : ככלל, LLC לצורכי מס בארצות הברית (אלא אם בעלי המניות בחרו אחרת) ואילו לצורכי