ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2023 ינואר 556 ידע למידע 37

היערכות לתום שנת המס, חלק ב' )LLC , (חנ"ז, חמי"ז רו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר ורו"ח עו"ד יניב גולדשטיין

קיבל כדיווידנד את חלקו היחסי באותם הרווחים. כאמור במאמרנו הקודם, בעת ייחוס דיווידנד רעיוני לבעל שליטה בחנ"ז, ניתן לקזז הכנסה זו רק כנגד הפסד פאסיבי שמקורו בחו"ל או כנגד הפסד עסקי שוטף שמקורו בחו"ל, אך לא כנגד הפסד הון, בשל היות היחיד בעל שליטה בחברה. לפיכך, במידה ויבחר בעל השליטה לפרק את החנ"ז לפני תום שנת המס, ההכנסה אשר תיווצר לבעל השליטה תוגדר רווח הון ולא דיווידנד, ומשכך הוא יוכל לקזז הפסדי הון שוטפים או מועברים משנים קודמות כנגד רווח ההון מפירוק החנ"ז. יתרה מכך, בעל השליטה יוכל להתחשב ברווח ההון בעלויות שהיו לו בהקמת החברה כחלק מהמחיר המקורי של המניות, ובכך להקטין את רווח ההון שנוצר אגב הפירוק. לעניין זה נזכיר כי הדבר נכון ביתר שאת לגבי "יחיד מוטב" (עולה חדש, תושב חוזר או תושב חוזר ותיק), שכן בהתאם לעמדת רשות המיסים כפי שבאה לידי 72/2019 ביטוי בעמדות חייבות בדיווח , ייוחס ליחיד המוטב דיווידנד 75/2019 – רעיוני כאילו היה תושב ישראל כל השנה.

במאמרנו הקודם סקרנו את היבטי בנוגע 2022 ההיערכות לתום שנת המס לקיזוז הפסדים ומיצוי הטבת המס הגלומה בהם. במאמר זה נמשיך ונסקור פעולות אפשריות בנושא פירוק חברות לצורך היערכות מיסויית לתום שנת המס. ישנן כמה ישויות שונות אשר חלות עליהן הוראות "מיוחדות", כך שלהחזקה בהן עשויה להיות השלכה על בעל המניות תושב ישראל בתום שנת המס. היערכות נכונה לקראת תום שנת המס עשויה למנוע תקלות מס. להלן כמה דוגמאות: חברה נשלטת זרה: כידוע, חבות המס של בעל שליטה בשל קיומה של חברה נשלטת של 31.12 זרה (להל: "חנ"ז") נבחנת ביום שנת מס פלונית. אדם המחזיק בחברה המסווגת כחנ"ז אשר סיימה את פעילותה בשנת המס - לוּ יפרקה בשנת המס, לא ב לפקודה אשר 75 יחולו יותר הוראות סעיף קובעות הכנסה מדיווידנד רעיוני, ויחול משטר רווח הון לכל דבר ועניין. בהתאם להוראות הסעיף, בעל שליטה ישראלי בחנ"ז אשר יש לה רווחים שלא שולמו לבעלי המניות באותה שנה ומקורם בהכנסות פאסיביות, יראו אותו כאילו

www.ahec-tax.co.il ; הכותבים - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ

Made with FlippingBook Digital Publishing Software