ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2023 ינואר 556 ידע למידע 23

היא לגבי התנאי הנוסף והמרכזי: "בעלת אופי מסחרי". לעניין המיסוי, לא כל פעולה כלכלית היא גם פעולה מסחרית. סוגיית "המסחריות" או "העסקיות" של אירוע כלכלי עשויה לעלות הן לצורך ההבחנה בין פעילות פירותית מסחרית ובין פעילות במישור ההון, הנתונה למיסוי לפי חלק ה' לפקודה, והן כדי להבדיל בין פעילות פירותית מסחרית ובין פעילות פירותית פסיבית, כדי לקבוע את אופן תחולתו של חלק ב' לפקודה על האירוע. עסקת אקראי, לפי טיבה, שייכת ל"עולם העסקים" ולא לעולם ההשקעות, וברי כי לא כל מימוש מוצלח של נכס הון יגרור בעקבותיו סיווג כעסקת אקראי, למשל בשל התשואה שהושגה בעת המכירה. הגבול בין מימוש הוני ובין עסקת אקראי הוא לעתים קרובות דק מאוד, ואפילו בחינה הגונה ויסודית של מכלול הנסיבות עלולה להוביל מומחי מס שונים למסקנות שונות ולחילוקי דעות. מציאות זו בעייתית במיוחד כאשר פערי המיסוי בין הון ופירות הם כה גדולים, כפי שהם היום בחקיקה הישראלית, הן בנושא שיעורי המס החלים והן בנושא אפשרויות קיזוז הפסדים, כאשר ההצדקה הפיסקלית לפערים אלה אינה תמיד נהירה. במאזן ההסתברויות המסקנה היא שמכירת הקערה לא הייתה עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי. בהמשך לאמור, נקבע כי לא נסתרו דבריו של המערער כי רכש את הקערה בגלל יופייה וכדי להציב אותה כחפץ נוי בביתו. ואכן יש בעובדות הנוספות – ובייחוד משך תקופת ההחזקה – כדי לאשש אמירה זו

וכתוצאה מכך לא חל על מכירתו חלק ה' לפקודה שעניינו רווחי הון. לעמדת פקיד השומה, הרווח שהפיק המערער ממכירת הקערה חייב במס הכנסה. יש לסווג את פעולת המכר מול המוזיאון כ"עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי", ובהתאם לכך לראות את הרווח ) לפקודת מס 1 ( 2 כהכנסה לפי סעיף הכנסה ולהטיל עליו מס לפי מדרגות המס לפקודה. לחלופין, 121 המפורטות בסעיף ועל פי טיעון שנוסף אך בשלב הערעור, נטען כי הופק רווח הון החייב במס לפי חלק ה' מן הרווח. 25% לפקודה בשיעור של בית המשפט פסק: כב' השופט ה' קירש פסק כי יש לקבל את הערעור. מכירת הקערה לא הייתה עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי. סעיף ) לפקודת מס הכנסה חובק גם "עסקה 1 ( 2 או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי." בידי המערער לא היה "עסק" של מסחר בעתיקות, שהרי מכל הרכישות שהוזכרו 60 בחומר הראיות (קערה, צנצנת, ו- טבעות), רק הקערה נמכרה. קיומו של "עסק" כרוך בקביעות מסוימת של פעילות כלכלית ממשית. על כן, מכירה אחת על פני תקופה של כמעט שני עשורים אינה יכולה להוות "עסק" ואף לא "עסק אקראי". נותרה השאלה האם מדובר ב"עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי." דומה כי לא ניתן לחלוק על כך שהמכירה לקורנינג הייתה בבחינת "עסקה", מונח שאינו מוגדר בפקודת מס הכנסה, כלומר פעולה כלכלית דו-צדדית שנעשתה בתמורה. המחלוקת