ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

150 2023 ינואר 556 ידע למידע

מיסוי בישראל בגין הכנסה מנייר ערך אמריקאי לתושב ישראל שהוא גם אזרח ארצות הברית השאלה: לאמנה) תושב ישראל 27 האם לפי האמנה למניעת כפל מס (ובמיוחד לפי סעיף שהוא גם אזרח ארצות הברית ויש לו הכנסה מנייר ערך אמריקאי (דיווידנד וריבית), המסווגת כהכנסה פטורה בארצות הברית, יהיה חייב עליה במס בישראל, או שהיא תהיה פטורה גם בישראל? רו"ח אברהם כהן משיב: תחילה נציין כי שיטת המס בישראל היא פרסונאלית וחלה על בסיס תושבות בלבד, קרי תושבי ישראל חייבים במס בישראל בגין הכנסותיהם מכל מקור ומכל מקום בעולם. ברוב מדינות העולם – אם לא בכולן – שיטת המס היא על בסיס תושבות ולא על בסיס אזרחות, והאזרחות במדינה מסוימת אינה מעלה ואינה מורידה לעניין חבות המס. חריגה לעניין זה היא ארצות הברית, אשר ממסה את אזרחיה על בסיס כלל עולמי, לאמור - אזרח ארצות הברית, גם אם נחשב תושב חוץ, מחויב במס בארצות הברית על הכנסה אשר הפיק מחוץ לארצות הברית, להבדיל מאזרח ישראל שנחשב תושב חוץ שאינו חייב במס על הכנסה שהפיק מחוץ לישראל. במקרה נשוא השאלה, מדובר בתושב ישראל לצורכי מס שנחשב גם אזרח ארצות הברית. במקרה זה היחיד יחויב במס בישראל בגין הכנסה אשר נובעת לו בארצות הברית. עצם העובדה כי ארצות הברית פוטרת הכנסה כאמור, אינה משנה לעניין חבות המס בישראל. יצוין כי האמנה למניעת כפל מס בין ארצות הברית וישראל תקבע בדרך כלל אם לארצות הברית זכות מיסוי בגין הכנסה מסוימת, אבל לרוב לא תתייחס לחבות המס בישראל שתיקבע בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל. המצוין בשאלה מתייחס למצב שבו מדינה מסוימת, נניח שארצות הברית לצורך 27 סעיף הדיון, לא תעניק לאזרחיה יחס שונה לגבי הכנסות זהות לעומת אזרחים ישראלים. כמובן, אין הכוונה לחייב את ישראל להעניק הטבות מס הניתנות בארצות הברית בהתאם לדיניה הפנימיים, אלא לכך שכל מדינה לא תפלה את אזרחיה לעומת אזרחים של המדינה האחרת. ?

זיו האפט, רואי חשבון BDO המשיב – מנהל במחלקת מיסוי בינלאומי באשכול המיסים במשרד ויועצים עסקיים.

Made with FlippingBook Digital Publishing Software