ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

144 2023 ינואר 556 ידע למידע

רישום ומיסוי הפרשי שער מהלוואות בחברה רגילה ובחברה משפחתית השאלה:

?

חברה משפחתית קיבלה הלוואה דולרית מבנק. עקב ירידת שער הדולר ב נוצרו הפרשי שער שליליים שמהותם הכנסה. 31.12.2017 האם קיימת חובה חשבונאית לשערך את ההלוואה לשער החליפין של הדולר לסוף שנה ולדווח בדוח הכספי על רווח מהפרשי שער? האם קיימת חובה לזקוף לצרכי מס הכנסות מהפרשי שער בדוח הכספי? מהן ההשלכות המיסוי בתיק בעל המניות הנישום המייצג? האם בגלל שמדובר ביחיד צריך לנטרל את ההכנסות מהפרשי שער אלה , שכן ) לפקודה? כיצד משתנה התשובה אם מדובר 13 ( 9 הפרשי שער אצל יחיד פטורים ממס לפי בחברה רגילה? מה דינם של הפרשי שער שגורמים להוצאה בחברה משפחתית ובחברה רגילה עקב עליית שער החליפין? האם ניתן לדרוש אותם בניכוי מהכנסות מדמי שכירות , שכן ההלוואה שימשה להשקעה בנכסים. שחיקת התחייבות דולרית אכן יוצרת הכנסה חייבת במס בידי החברה שנטלה ההתחייבות הזו. כך נקבע בפסק דינו של בית המשפט העליון מגדניית הדר נ' פ"ש ירושלים). 2810/13 בעניין מגדניית הדר (ע"א נימוקי פסק הדין לכך הינם : א. באותו עניין נקבע כי ההלוואה נלקחה לשם מימון פעילות עסקית ולכן שחיקתה .) 1 ( 2 מהווה הכנסה מ"עסק" ממקור ב. נקבע כי גם אם ייאמר שאין פה הכנסה מעסק לאור היעדר אינטגרליות לעסק, עדיין ) המחייב במס הפרשי הצמדה או שער שנוספו לקרן של נכס, חל גם על 4 ( 2 מקור הפרשי הצמדה או שער שליליים שגרמו לשחיקת קרן שהיא התחייבות. יודגש כי מאחר ששחיקת התחייבות לאור הפרשי שער שליליים חייבת במס מכח ) לפקודה כהכנסה מהפרשי הצמדה או שער בכל מקרה וללא קשר לשאלת 4 ( 2 סעיף 62/85 ) במקביל (ראה פס"ד עמ"ה 1 ( 2 האינטגרליות לעסק וקיום מקור הכנסה ג לפקודה, עיתוי החיוב במס הוא על בסיס 8 קרית יהודית נ' פשמ"ג), אזי לאור סעיף מצטבר וזאת גם עת מדובר בנישומים המתחייבים במס על בסיס מזומן או שמבחינה עו"ד (רו"ח) רונן ארויו משיב: אפתח לגבי חברה רגילה.