ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 דצמבר 555 ידע למידע 83

חשוב להדגיש כי עניין ההכרה בהוצאה במסלול של הקצאת אופציות שאינן סחירות שלא בידי נאמן (שיש אירוע פירותי לעובד בעת המימוש) לא הוסדר - לא לחיוב ולא לשלילה. יש צדדים לכאן ולכאן לעניין הכרה בהוצאה. באפשרויות האחרות של הקצאת אופציות שלא בידי נאמן יהיה אירוע (הוצאה) למנפיק במועד שבו יש הכרה בהכנסה למקבל (במועד ההקצאה). 102 אפשרות נוספת שהוסדרה בסעיף לפקודה היא האפשרות להקצות אופציות בידי נאמן. בהקצאה כזאת יש אפשרות שההכנסה בידי המקבל תהיה הכנסה הונית או הכנסה פירותית. בהקצאה באמצעות נאמן, הנאמן אמור 24 חודשים ועד 12 להחזיק את המניות בין חודשים ממועד ההקצאה. משך ההחזקה 12 תלוי במסלול המיסוי, במסלול פירותי חודשים. 24 חודשים, ובמסלול הוני של בחרה החברה במסלול נאמן והכנסת עבודה, תותר הוצאה לחברה - הכול באותו המועד של ההכרה בהכנסה. במסלול נאמן ורווח הון המיסוי יהיה ולחברה לא תותר הוצאה. 25% בשיעור במסלול נאמן ורווח הון, גם אם הייתה הפרה, ולכן מסלול ההכנסה נהפך לפירותי, עדיין ההוצאה לא תותר לחברה. מובן שבהוראות הסעיף ובתקנות שמכוחו יש הוראות נוספות, שעוסקות בדיווידנד ובהפיכת עובד לבעל שליטה בעקבות ההקצאה.

הדיווידנד. הקיזוז הוא הפסד שוטף לעומת הכנסה שוטפת. ראו בהרחבה בפרק הדן בסדר קיזוז ההפסדים. אופציות לעובדים (ט) 3 אופציות לעובדים מטופלות בסעיפים לפקודה. 102- ו לפקודה דן במקרה שבו "עובד" 102 סעיף או "נושא משרה" מקבלים אופציות/מניות במחיר נמוך ממחיר השוק. חשוב להדגיש לפקודה לא יחול אם המקבל 102 שסעיף )9(32 הוא "בעל שליטה" כהגדרתו בסעיף לפקודה. חלה הוראת 30.6.2019-1.7.2016 בתקופה שעה כדלקמן: ;)9(32 "בעל שליטה" - כהגדרתו בסעיף למעט עובד שהוא בעל שליטה בחברת א, לגבי 92 מחקר ופיתוח כהגדרתה בסעיף מניה אשר ניתנה לו בקשר עם יחסי עובד ומעביד; לפקודה מאפשר להקצות 102 סעיף אופציות לעובדים בלי נאמן ועם נאמן. אם האופציה תוקצה ללא נאמן, "ההטבה" תמוסה כהכנסת עבודה בידי המקבל. אם מדובר באופציה לקבלת מניה כאשר האופציה אינה רשומה בבורסה, אירוע המס יהיה במועד המימוש. אם הוקצתה מניה שאינה נסחרת, אזי במסלול ללא נאמן, אירוע המס יהיה במועד ההקצאה, ובשלב המימוש יהיה אירוע הוני.