ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 דצמבר 555 ידע למידע 75

ד. מיסוי לפי מסלול נכס בית

(ג) לתקנות 2 במסלול הפחת, תקנה האמורות קובעת כי נישום שבחר במסלול כאמור לא יהא זכאי לכל פחת אחר, לתוספת פחת, לניכוי ולהפחתה המגיעים לו על פי כל דין בשל הדירה האמורה. ועדיין, עמדת רשות המסים היא כי נישום כאמור זכאי לנכות הוצאות אחרות. מי שבחר במסלול פטור חלקי לא יהיה רשאי לחשב פחת לפי תקנות שלעיל. עם זאת ניתן לחשב פחת לפי תקנות מס . שיעור המס שיחול 1941 ,) הכנסה (פחת על ההכנסה החייבת יהיה לפי שיעור המס לפקודה, ויש 121 שחל על יחיד מכוח סעיף לשים לב שבמקרים מסוימים לא תהיה תחולה למדרגות המס הנמוכות על הכנסה מיגיעה אישית. בעת מכירת דירה שהושכרה במסלול פטור לצורך חישוב שבח יילקח בחשבון 10% או פחת שהיה ניתן לנכות (אף שלא נוכה בפועל) אילו נבחר מסלול מס שולי. לעניין ותוספת מס' 5/2007 זה ראו הוראת ביצוע להוראת הביצוע שלעיל. כל זאת בהנחה 1 שהמכירה אינה פטורה ממס שבח לפי אחד מסעיפי הפטור כגון דירת יחידה או דירת נקבע כי אם לא PIV BV ירושה. בפס"ד נוכה פחת לצורכי מס הכנסה (הנישום הגיש דוח ולא ניכה הוצאות פחת) אזי בעת מכירת הנכס לא ינוכה פחת מיתרת המחיר המקורית לצורך חישוב השבח (הדבר לא יחול על דירה שהושכרה במסלול פטור או ), ולכן ייתכנו מצבים שבהם 10% במסלול כדאי לבחור במסלול נכס בית (מס שולי) ולא לנכות הוצאות פחת, כדי לא להגדיל את השבח בעת מכירת הדירה.

ניתן לבחור במסלול נכס בית, כלומר חישוב רווח והפסד. במסלול זה הנישום חייב במס שולי החל ממדרגת ומעלה – החל ממדרגת 60 (בני 31% ). יש לשקול כדאיות מסלול זה 10% על פי הוצאות הניתנות לניכוי, נקודות זיכוי לא מנוצלות, גיל הנישום וכלל הכנסותיו. הפסד מנכס בית ניתן לקזז בשנה השוטפת כנגד הכנסה מנכס בית אחר, בשנים הבאות רק כנגד הכנסה מאותו נכס. השכרת נכס עסקי בעיקרון, המיסוי יהיה לפי הוראות סעיף לפקודה. ייתכן שהכנסה זו תמוסה 121 כאילו מדובר בהכנסה מיגיעה אישית. ) להגדרת "הכנסה מיגיעה 7( ראו חלופה לפקודה. 1 אישית" בסעיף אם הכנסה זו תיחשב הכנסה מיגיעה אישית, ניתן ליהנות כאן מהוראות סעיף ) לפקודה. יש מסלול נוסף שרואה 5(9 בהכנסת שכירות כאילו מדובר בקצבה, ד לפקודה. 9 כמובן כפוף לתנאים שבסעיף הכנסות שכירות מחו"ל 121 קיים מנגנון המיסוי הרגיל מכוח סעיף לפקודה. מסלול מיסוי נוסף מופיע בסעיף א לפקודה. ההכנסה החייבת תמוסה 122 . במסלול זה ניתן לנכות רק 15% בשיעור פחת, ואין בו קיזוז, זיכוי או פטור. אין גם 210 קיזוז בגין המס הזר שמופיע בסעיפים לפקודה (בחלק י' פרק שלישי). 196 -