ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

56 2022 דצמבר 555 ידע למידע

יש להתאים את הדוח על "הוצאות עודפות" עם ההוצאות שנרשמו בפנקסי החשבונות ולהשלים את החסר בעניין תכנון המס. ניכוי מס במקור מוצע להעביר ניכוי מס במקור במועד החוקי, ולבדוק אם הסכומים שנוכו במקור מספקים תואמים את האישורים שניתנו להם, ולתקנם במידת הצורך. בערעור בבית המשפט העליון בעניין ע"א פקיד שומה חיפה נגד "הד הקריות", 438/90 , נקבע ברוב דעות כי אין 29.12.1997 מיום להכיר בריבית ובהפרשי הצמדה אשר נוספו על חוב של מס שהחברה ניכתה במקור ולא העבירה אל פקיד השומה. עם זאת, בפסק , שריג אלקטריק בע"מ 10691/06 הדין ע"א נקבע כי יתכנו 1 נ' פקיד שומה ירושלים מקרים בהם ניתן לסטות מהלכת הד הקריות ובהם יש להכיר בריבית ובהפרשי הצמדה על ניכויים, כהוצאה מוכרת. ברוב המקרים חלה כיום חובת דיווח ממוכן על מעביד/מנכה, ויש לבחון נקודה זו באופן פרטני.

מאחר שאין לקזז מס תשומות מרכיבי השכר השונים, יש להוסיף את התשלום העודף לשכר כשהוא כולל מע"מ, אם המס שולם. פקיד שומה ניכויים נוהג להשוות את ההוצאות השנתיות הלא-מוכרות, שהן ב 181 בגדר הוצאות עודפות לפי סעיף לפקודה, להוצאות שהותאמו כהוצאות לא-מוכרות. רצוי לערוך חישוב סופי להוצאות העודפות ולדווח לרשויות מס הכנסה לפני תום שנת המס, כדי להימנע מהטלת קנסות. יש לדווח לרשויות מס הכנסה על חוסר בתשלום. מאידך, אם משלמים יותר יש לזכור כי הסכום העודף, גם שהוא מנוכה מהמקדמות, אינו מוחזר לעולם, ויש רק אפשרות לצרפו לתשלומי המס אם יש רווח. אפשר להשלים הפרשים או לתקן בינואר - במסגרת 16 דוחות קודמים עד התשלומים בעבור חודש דצמבר. מצוין בזה כי אם בדוח השנתי יעלה סכום ההוצאות העודפות על אלה שבגינן שולמו מקדמות, יוטלו על ההפרש, באופן אוטומטי, קנסות, ריבית והפרשי הצמדה. מכאן - חשיבותן של בדיקה עצמית מקדימה ושל עריכת תיאום מלא ומדויק של הדוחות עוד במסגרת שנת המס הנוכחית. מקדמות בשל הוצאות עודפות, ששולמו . ראו הוראת ביתר בטעות, יוחזרו לנישום , אשר מורה 12.5.91 מיום 32/91 ביצוע לפקיד השומה להחזיר מקדמות בגין הוצאות עודפות, אם יוכיח לו הנישום שמקורו של הדיווח בטעות.

ריבית להלוואות (ט) לפקודה 3 הלוואות על פי סעיף

לקראת תום השנה יש לזקוף למס "שווי הכנסה רעיונית", הנובע מיתרות חובה על הלוואות שניתנו ללא ריבית או בריבית נמוכה מזו שקבע שר האוצר, לעובדים, לספקי שירותים ולבעלי שליטה, אשר אי (ט) לפקודה יגרום לעסק 3 חיובם לפי סעיף חיוב במס.