ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

182 2022 דצמבר 555 ידע למידע

לעניין בחינת "מרכז החיים", קובע הסעיף שלעיל: ) לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, 1 ( הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר: (א) מקום ביתו הקבוע; (ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;

(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע; (ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו; (ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;

לפקודה, נקבע כי "החזקה" (של מבחן הימים) ניתנת לסתירה הן 1 בהגדרת תושב שבסעיף על ידי הנישום והן על ידי פקיד השומה. דהיינו, המבחן הקובע הוא מבחן מרכז החיים ועל כן יש לבחון היכן מרכז חייו של הנישום, בהתאם לאמור לעיל. בשאלה לא פורטו מהן הזיקות שיש ליחיד למדינה אחרת, ככל שישנן, ולכן קשה להכריע היכן מרכז חייו של הנישום. יודגש כי בהתאם לכמה פסקי דין שניתנו בבית המשפט העליון (פס"ד פלוני, פס"ד רפי אמית), כמעט ולא ייתכן מצב שבו ליחיד אין מדינת תושבות כלשהי לצורכי מס, על כן ככל שהיחיד אינו נחשב תושב לצורכי מס של מדינה כלשהי, ככל הנראה תעלה טענה מצד פקיד השומה שהיחיד הוא "תושב ישראל" לצורכי מס. לגבי מבחן מרכז החיים - בנתוני השאלה לא ניתן להכריע. יש לבחון האם ישנן זיקות למדינה אחרת וכו'. אשר ניתן בבית המשפט המחוזי, נבחנה תושבות לצורכי מס 1235/06 בפסק דין בר רפאל א לפקודה 4 של טייס בחברת אל על בעל אזרחות זרה. פסק הדין התייחס להוראות סעיף ולאמנה הרלוונטית וקבע כי יש לבחון מי המדינה אשר מגינה על זכויות העובד, מקנה לו ביטחון, מקימה את התשתיות המאפשרות קיום עבודתו, מעניקה לו שירותים ציבוריים וסחורות, מענישה אחרים הפוגעים בחירותו ובגופו שלא כדין ועוד. מקום הפקת הכנסת הנישום הוא מקום מושבו של הריבון אשר מעניק לו צבר זכויות זה, שבלעדיו לא הייתה מתאפשרת הפקת ההכנסה. פסק הדין אף מתייחס לכך כי כלי שיט וטיס הרשומים בישראל, נחשבים מבחינה שיפוטית חלק משטח מדינת ישראל.

Made with FlippingBook Online newsletter creator