ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 דצמבר 555 ידע למידע 177

● לאמנה, בהתייחס למקום המושב של חברה, קובע כי "מקום שמכוח הוראות 4.3 סעיף אדם שאינו יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, יראוהו כתושב המדינה 1 ס"ק המתקשרת שבה נמצא המשרד הראשי שלו. אם לא ניתן להכריע באיזו מדינה נמצא המשרד הראשי שלו, הרשויות המוסמכות יישבו את השאלה בהסכמה הדדית" כלומר - ברירת התושבות מיושמת רק כאשר יש תושבות כפולה לחברה, על פי דיני המס בשתי המדינות. אם התברר שהחברה אינה תושבת ישראל על פי הוראות הפקודה (מבחן השליטה והניהול), והיא כן תושבת סין על פי דין המס בסין, לא נדרש לבחון את מקום המשרד הראשי וכן אין מקום ליישום הליכי הסכמה הדדית. ● ) ביחס לדיווידנד לא יחול אם ניתן 10% לאמנה קובע שהמיסוי המוגבל (עד 10.4 סעיף לקשור את אותם דיווידנדים למוסד קבע שיש לבעל המניות במדינה האחרת (ישראל בעניינינו), כלומר - העובדה שלחברה מחלקת הדיווידנדים יש מוסד קבע בישראל אינה רלוונטית לשאלה הנדונה, אלא רק אם לבעל המניות בה יש מוסד קבע בישראל שניתן לקשור אליו את הדיווידנדים האמורים. ● לאמנה משלים וקובע כי "מקום שחברה שהיא תושבת מדינה מתקשרת 10.5 סעיף מפיקה רווחים או הכנסה מהמדינה המתקשרת האחרת, לא תטיל מדינה מתקשרת אחרת זו מס על הדיבידנדים המשתלמים בידי החברה אלא ככל שאותם דיבידנדים משתלמים לתושב של אותה מדינה אחרת... ולא תחייב את רווחיה הבלתי מחולקים של החברה במס... גם אם הדיבידנדים המשתלמים או הרווחים הבלתי מחולקים מורכבים, כולם או קצתם, מרווחים או מהכנסה שמקורם במדינה מתקשרת אחרת כאמור". [ההדגשות אינן במקור – א"ס] כלומר, בהמשך לאמור לעיל, הסעיף קובע מפורשות כי לא ניתן לחייב דיווידנד המחולק על ידי חברה סינית לבעלי מניות שאינם תושבי ישראל, גם אם ההכנסה שממנה חולק הדיווידנד הופקה בישראל.