ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 נובמבר 554 ידע למידע 49

● : שווי הנכסים נטו, מבחן הנכסים במועד הניתוק, עולה על שני מיליון דולר. ● : הנישום לא ציית לכל מבחן הציות חובות המס והדיווח שלו בחמש השנים שקדמו לשנת הניתוק. ● פטור למי שהוא נישום אמריקאי רק : יחיד שאינו אזרח בשל חזקת ימים אמריקאי, יכול להיות מסווג כתושב ארצות הברית רק בשל עמידתו במבחן substantial – הנוכחות המשמעותית , הקובע ככלל מבחן staying test ימים בשנה 183 שהייה מצטבר של הנבחנת ובשנתיים שקדמו לה (מספר הימים בשנה הקודמת ובשנה שלפניה, , בהתאמה). 1/6 וב- 1/3 מוכפל ב- יחיד כאמור אינו כפוף למשטר מס היציאה. יחיד בקטגוריה זו שיעזוב את ארצות הברית ימשיך להיות מסווג כתושב ארצות הברית כל עוד מתקיימים התנאים למבחן הנוכחות המשמעותי, אך ייצא מרשת המס האמריקאית ברגע שלא יתקיימו תנאים אלה, מבלי להיות כפוף למס יציאה בארצות הברית. : עלות מנגנון "סטפ אפ" לתושב קבע הנכס לצורך חישוב רווח ההון הרעיוני של בעל מעמד תושב קבע בארצות הברית (גרין-קארד) שאינו אזרח, תהיה שוויו ביום שבו הפך היחיד לראשונה לתושב ארצות הברית ), או עלותו ההיסטורית, על step-up( פי הגבוה.

יציאה בארצות הברית, כל עוד הוא שומר על אזרחותו או על הגרין-קארד. יש לזכור שבד בבד ימשיך אותו יחיד להיות כפוף למיסוי כלל עולמי בארצות הברית (עם מנגנון זיכוי המביא בחשבון גם מסים ששולמו במדינת תושבותו החדשה של היחיד - ישראל). ואולם לא תמיד יציאה מרשת המס האמריקאית ("ניתוק") מקימה טריגר למס יציאה אמריקאי. הבנת הנושא חשובה בעיקר בעת תכנון שינוי תושבות ומעבר בין דורי עבור יחיד ומשפחתו, כאשר לפחות אחד מהם הוא נישום אמריקאי. להלן כמה חריגים חשובים: ● : נישום תנאי סף לתחולת מס היציאה אמריקאי יתחייב במס יציאה בעת ניתוק זיקתו לארצות הברית, אך ורק אם קמה חזקה שהניתוק בוצע כדי להימנע ממס. החזקה מתקיימת אך ורק אם מתקיים אחד מהמבחנים המפורטים מטה: (שימו לב, בהתקיים אחד ממבחנים אובייקטיביים אלו, רואים ביחיד כאילו ניתק את זיקתו לארצות הברית כדי להימנע ממס, ללא קשר למוטיבציה האמיתית שהובילה לניתוק). ● : חבות המס השנתית מבחן חבות המס הממוצעת בחמש השנים שקדמו לשנת אלפי דולר 178 הניתוק, עולה על .) 2022 (בשנת