ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

118 2022 אוקטובר 553 ידע למידע

מיסוי העברת פעילות מיחיד לחברה בע"מ של רופא שיניים השאלה:

? !

מהי ההתייחסות לתכנון המס במעבר של תיק עצמאי של רופא שיניים לחברה בע"מ, ובמיוחד להעברת מוניטין?

עו"ד אוהד שילה משיב: העברת פעילות של יחיד נותן שירותים, דוגמת רופא שיניים, ממסגרת ארגונית של "עוסק עצמאי" לחברה בע"מ בבעלותו המלאה של היחיד (להלן: "החברה") טומנת בחובה, ככלל, אירוע מס הוני של "מכירה" כמשמעותה (להלן: "הפקודה"), 1961 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א- 88 בסעיף לאמור - יציאה של "נכס" מרשותו של היחיד, ובמקרה דנן לחברה בבעלותו. ישנם שני מסלולים מרכזיים לביצוע העברת פעילות כאמור מיחיד לחברה – מסלול העסקה א: 104 החייבת ומסלול מסלול העסקה החייבת: כאמור, בגין התקיימות אירוע של מכירה עשוי היחיד להתחייב במס רווחי הון, וזאת, ככלל, על ההפרש בין עלות הנכס המועבר לבין שווי השוק של אותו נכס במועד ההעברה. כאשר עסקינן בנותן שירותים שהוא רופא שיניים, הרי על פי רוב ניתן להניח שהנכסים הפוטנציאליים להעברה יהיו ציוד רפואי המשמש את הרופא בעסקו, תיקי לקוחות ומוניטין. כמו כן, ככל שעסקו של רופא השיניים מתבצע בנכס נדל"ן בבעלותו, אזי, במסלול זה, ככל שיועבר גם הנדל"ן - העברתו לחברה עשויה להתחייב במס שבח בידי היחיד, ובמס רכישה בידי החברה. לגבי מכר המוניטין בפרט, ככל שיש בידו של רופא השיניים להוכיח כי אכן קיים מוניטין הניתן למכירה (ולכמת את שוויו) - מחד גיסא, בגין מכירת המוניטין לחברה צפוי הרופא ), ומאידך גיסא, ככל שהחברה לא 25% להתחייב במס רווח הון כאמור (ככלל, בשיעור תוכל לשלם לרופא את התמורה בגין מכר המוניטין (להבנתנו הכוונה היא להעביר לחברה חדשה, וככל שכך, הרי אין ביכולתה לשלם), תיווצר לרופא (בעל המניות בחברה) יתרת זכות בחברה בגובה התמורה, דבר שעל פי רוב יאפשר לרופא משיכות עתידיות מהחברה ליחיד שהוא בעל מניות מהותי בחברה), וזאת עד 30% ללא חיוב במס דיווידנד (ששיעורו גובה יתרת הזכות.

המשיב - ממשרד שקל ושות' – עורכי דין