ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

146 2022 ספטמבר 552 ידע למידע

קבלן בונה וקבלן מבצע מועד הכרה בהוצאות הנהלה וכלליות השאלה:

?

התקדמות והיוונתי הוצאות 20% אני קבלן מבצע. בשנה הקודמת הגעתי ל- 100% התקדמות בעבודות. האם אכיר עכשיו 40% עקיפות. השנה הגעתי ל- מהוצאות הנהלה וכלליות ומימון שהוונו בעבר ושהוצאו השנה, או שאכיר רק ? 40% מיחס מ"ר של הבניין. האם אכיר השנה בהוצאות 60% וגם, השנה סיימתי לבנות ומכרתי , או של 100% הנהלה וכלליות ומימון שהוונו בשנה הקודמת ושהוצאו השנה בשיעור של ? 60%

עו"ד רו"ח יוסי קורן משיב: באופן עקרוני, החשבונאות, בבואה לבחון את התוצאות העסקיות של פרויקט, עורכת הקבלה בין הוצאות להכנסות. הבעיה נוצרת בפרויקטים אשר נפרשים על פני יותר משנה. למשל, עבודות בנייה. בביצועם של אותם פרויקטים ישנה הבחנה מובנית בין "קבלן בונה"

ל"קבלן מבצע". ההבחנה נובעת מהבדלי הסיכון בין שני "הקבלנים". קבלן בונה - נוטל על עצמו את הסיכון שמא המבנה שהוא בונה לא יימכר או יימכר בהפסד. קבלן מבצע – הוא למעשה "נותן שירותים" אשר תמחר את עבודתו, חתם על חוזה עם בעל הקרקע, ויודע (קרוב לוודאי) מהו הרווח הצפוי לו מהפרויקט המדובר. לאור ההבדל המהותי בין "קבלן בונה" ל"קבלן מבצע", בחרו הן החשבונאות והן פקודת ") להתייחס לכל "קבלן" בצורה שונה לעניין עיתוי ההכרה הפקודה מס הכנסה (להלן: " בהכנסותיהם מאותם פרויקטים (וכך גם לעניין הכרה בהוצאות).

המשיב - מומחה בדיני המס: מס הכנסה, מע"מ, מס-שבח ומיסוי בינלאומי. עוסק בליווי מקצועי של בעלי עסקים, חברות, חברות ציבוריות, חברות עירוניות וחברות בינלאומיות. מייעץ בהשגת אישורים מקדמיים מרשות המסים, מספק חוות דעת מקצועיות, מיצג נישומים אל מול רשות המסים, ומיצג נישומים בבתי משפט. סגן יו"ר ועדת מסים של מחוז ת"א והמרכז בלשכת עורכי הדין