ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ספטמבר 552 ידע למידע 139

הנפוץ הוא העברת תקבולים שהתקבלו על חשבון קרן הון לפרמיה, ולכן אין הכרה בהכנסה. במצב זה אין השלכות מיסוי בקבלת ההשקעה ואי מימוש האופציה על ידי המשקיע. ) נידון נושא של התרת הוצאות הנפקה, ובהקשר 1059/98 בפס"ד צינומנטל בע"מ (עמ"ה זה נקבע כך: של לשכת 48 "...נושא הטיפול החשבונאי בכתבי אופציה, קיבל ביטויו בגילוי דעת רואי החשבון בישראל, שהתייחס לשתי הדרכים האפשריות בהן עשוי הליך הנפקת האופציות להסתיים, קרי, הדרך של מימוש האופציה על ידי המחזיק בה, בתנאים שפורטו בכתב האופציה, או, ויתורו של המחזיק באופציה על המימוש, ופקיעתה בעקבות כך, אם בשל אי כדאיות כלכלית למימוש, ואם בשל כל סיבה אחרת. לגילוי דעת זה: 5 כך קובע סעיף 'בדו"חות הכספיים של החברה המנפיקה ייזקפו התקבולים מהנפקת כתבי האופציה לסעיף נפרד במסגרת הון וקרנות הון ובעת מימש כתבי האופציה הם יהפכו, ביחד עם תוספת המימוש, להון מניות ופרמיה על חשבון מניות. אם כתבי האופציה לא מומשו, דינם של אותם תקבולים יהיה כדין פרמיה על מניות.' בהקשר דברים זה, אומר המלומד י' סמט בהתיחסו לסוגיה הנדונה, בספרו הנ"ל: 'רכישת כתב אופציה הינה, אפוא, רכישת מניה בשני תשלומים: התשלום הראשון נעשה בעת רכישת כתב האופציה, והתשלום השני - בעת ההמרה למניה, עם המימוש. עד להמרת האופציה למניה, אין למחזיק בה שום זכות בעלות בחברה, כיוון שאינו זכאי לרווחים בחברה המנפיקה ואינו בעל זכות הצבעה... במועד ההנפקה של כתבי האופציה, שאינם כרוכים בתשלום מיידי, כמתואר לעיל, אין צורך ברישום חשבונאי... בעת המימוש של כתבי אופציה, יש לזכות בתמורה, הון מניות ופרמיה- אם יש כזו... אם הנפקת כתבי האופציה כרוכה בגביית מחיר מיידי כלשהו בעת ההנפקה מלבד התוספת שעל המחזיק לשלם בעת המימוש, יש לזקוף את התקבולים המיידים מהנפקה, לסעיף נפרד, תקבולים מהנפקת כתבי אופציה, בתור קרן הון. ההוצאות בגין הנפקת כתבי האופציה יקוזזו מהתקבולים, כך שהסעיף "תקבולים מהנפקת כתבי אופציה" יוצג בסכום נטו. בעת מימוש כתבי האופציה, התקבולים ביחד עם תוספת המימוש שנתקבלו, יהפכו להון מניות ופרמיה על מניות. אם לא מומשו כתבי האופציה, עד למועד פקיעתם, יהיה דינם של התקבולים בתאריך ההנפקה, כדין פרמיה על מניות, ואין לזקוף אותם לדו"ח רווח והפסד' ... בסופו - אם מומשו כתבי האופציה - הופכים התקבולים ביחד עם התקבול בגין המימוש, להון מניות ופרמיה על מניות; ואם פקעו, נרשמים התקבולים בתור פרמיה על מניות."