ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ספטמבר 552 ידע למידע 111

עו"ד רו"ח יועד פרנקל משיב: 1 לשאלה

ככלל, סוגיית התושבות בישראל נקבעת לפי מבחן "מרכז החיים" אשר גובש בפסיקה. מבחן מרכז החיים כולל בתוכו מספר מבחני משנה, ובהם: מקום בית הקבע של הנישום, מקום המגורים של הנישום ובני משפחתו,

מקום העסקים ומרכז האינטרסים הכלכליים שלו, מקום הקשרים החברתיים והאישיים, תשלום מס במדינה אחרת, מבחן הכוונה הסובייקטיבית של הנישום, ומעמדו במדינה הזרה. 1961 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א- 1 נוסף על מבחן מרכז החיים נקבעו בסעיף (להלן: "הפקודה") חזקות שהייה טכניות, לפיהן יראו אדם כתושב ישראל אם שהה בה ימים או יותר, וחזקה נוספת, הקובעת כי יראו את מרכז חייו של אדם 183 בשנת המס יום בשנת המס, וסך תקופת שהותו בישראל בשנת 30 בישראל אם שהה בישראל לפחות יום. 425 המס ובשנתיים שקדמו לה הוא לפחות מדובר ב"חזקות" הניתנות לסתירה הן על ידי הנישום והן על ידי פקיד המס. הימים נסוגה בפני מבחן מרכז החיים, וכן יש לבחון 425 נציין כי על פי הפסיקה חזקת את חזקות הימים בראייה כוללת של השנים, ולא בהכרח פר שנה בודדת, כך שלמבחן מרכז החיים השפעה מהותית על סוגיית התושבות במקרה שתואר בשאלה, על אף השהות הזמנית בארצות הברית לצורך הלימודים. ככל שבשקלול מבחן מרכז החיים וחזקות הימים שבפקודה, מרכז חייו של העולה החדש עודנו בישראל על אף השהות בארצות הברית לצורך לימודים, הוא ייחשב לתושב ישראל לצורכי מס. - "קביעת הכללים ליחיד שהגיע לישראל ושומר על זיקה 6830/17 נציין כי החלטת מיסוי למדינה מקורית - החלטת מיסוי בהסכם" (להלן: "החלטת המיסוי") דנה בתנאים המזכים ימים 142 לקבלת אישור תושבות בישראל. אחד התנאים בהחלטה הוא שהייה בישראל של לפחות בכל שנה משנת התושבות. לעמדתנו, החלטת מיסוי זו אינה עולה בקנה אחד עם מבחן מרכז החיים, ובעיקר מבחן הכוונה הסובייקטיבית של הנישום. עם זאת, במקרה ימים בישראל, לפי גישת רשות המיסים 142 המתואר לעיל, אם הלקוח ישהה פחות מ- קיימת שאלה ביחס למעמדו כתושב ישראל לראשונה. לטעמנו, שהייה בחו"ל במהלך עשר

המשיב - שותף מיסוי בינלאומי במשרד זיו שרון ושות' עורכי דין. לשעבר מנהל תחום חילופי מידע ביחידה למיסוי בינלאומי ברשות המסים.