ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

2022 אוגוסט 551 ידע למידע 59

המבוצעות בקשר לזכויות במקרקעין, כאשר מנגד ניצבת שורה ארוכה של חריגים נקודתיים אשר מעניקים לנישום פטור ממס. הגדרה רחבה זו יוצרת בסיס מס רחב ביותר, שבאמצעותו ניתן לתפוס ברשת של מיסי מקרקעין, העברות רבות של זכויות במקרקעין שדפוסן הפורמלי אינו עולה כדי מכירה, כאשר העברות אלו מהוות מכירה לפי מהותן הכלכלית. בהתאם להגדרה זו, הקנייתו של נכס מקרקעין לידי נאמן, ואף חלוקתו מידי הנאמן לידי הנהנה, עולות כדי "מכירה" החייבת במס על פי חוק מיסוי מקרקעין, וברי כי הן הקנייתו של נכס מקרקעין לנאמן והן חלוקתו לידי נהנה הנאמנות חבים במיסי השבח והרכישה. בהמשך לאמור נקבע כי תוצאה זו משמעה לכאורה חיוב כפול במיסי מקרקעין והוא מנוגד למהותה הכלכלית של נאמנות כעסקה המעבירה את נכסיו של יוצר הנאמנות לידי הנאמן כדי שנכסים אלו ינוהלו על ידו לטובת הנהנה – ולמטרה זאת בלבד – מבלי שלנאמן עצמו תצמח תועלת כלכלית כלשהי מהנכסים או מפירותיהם. בכדי למנוע עיוותים כלכליים אפשריים אשר נובעים מכך שהמונח "מכירה" סובל מהכללת-יתר, קבע המחוקק בחוק מיסוי מקרקעין שני חריגים לכלל המיסוי. הראשון לחוק מיסוי מקרקעין, 3 נקבע בסעיף ועניינו נאמנויות תוצר הדין. החריג השני לחוק מיסוי מקרקעין 69 שנקבע בסעיף בעניינן של נאמנויות רצוניות, אינו מעניק פטור ממס למכירה המתבצעת במסגרת הקניית הזכות במקרקעין לידיו של הנאמן, ובהתאם לכך, תחוב ההקניה במיסי

האופן שבו יחולקו נכסיה ופירותיה של הנאמנות; מטרת הנאמנות; ואף האופן שבו הנאמנות תחדל מלהתקיים. זאת ועוד, נקבע כי מורכבותו של מוסד הנאמנות, כמו גם ההפרדה שהוא יוצר בין הבעלות הפורמלית בנכסי הנאמנות, ובכלל זה שליטה בנכסים אלו וניהולם, לבין הבעלות האמיתית בנכסי הנאמנות וההנאה מפירותיהם, הניחו תשתית משפטית לשימוש בנאמנות ככלי מרכזי לתכנון מס. מהלכי תכנון המס על בסיסה של נאמנות הקשו על רשויות המס בבואן לקבוע מס אמת. הרשויות התקשו לקבוע את מיהות הנישום אשר חב במס בגין ההכנסות מנכסי הנאמנות או ממימושם, את המועד שבו הופקה הכנסה זו על ידי הנישום, ואת מועד מימושם של נכסי הנאמנות. חוק מיסוי מקרקעין היה הראשון להסדיר את מיסוי הנאמנויות – בהקדימו אף את חקיקתו של חוק הנאמנות. הצורך הדחוף בהסדרתו המפורשת של מוסד הנאמנות במסגרת חוק מיסוי מקרקעין נבע ממבנהו הייחודי של חוק זה כמעוצב במתכונת דיכוטומית של כלל רחב וחריגים נקודתיים. חוק מיסוי מקרקעין ממסה, כפוף לחריגים נקודתיים, את הרווח ההוני אשר צומח מכל "מכירה" של זכויות במקרקעין או באיגוד מקרקעין - רווח המוגדר כשבח. במתכונת זהה מטיל החוק את החבות במס רכישה על רוכשי הזכויות במקרקעין. במסגרת זו אימץ המחוקק לחוק הגדרה רחבה במיוחד של 1 בסעיף "מכירה" החייבת במס שבח. מס השבח מוטל, באופן כוללני וגורף, על פעולות

Made with FlippingBook flipbook maker