ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2022 אוגוסט 551 ידע למידע 55

יינתנו כפוף 69 הפטורים על פי חריג סעיף לעמידה בתנאי מהות ופרוצדורה: מהות – "החזקתה של הזכות במקרקעין על ידי הנאמן בעבור נהנה ספציפי, סופי ומיודע – הקיים כבר במועד הקניית הזכות על ידי יוצר הנאמנות לנאמן". פרוצדורה – "הנישום נדרש לדווח על אותו נהנה החזקת הזכות בנאמנות בעבור ." ספציפי, סופי ומיודע (ההדגשה אינה במקור – ר"ב וי"ח) נשים לב כי בית המשפט העליון מפרש את הדנות לכאורה בהעברת 69 הוראות סעיף נכס מנאמן לנהנה בנאמנות של שליחות, גם כחלות באופן זהה על חלוקת נכס מנאמנות , לנהנים בנאמנות. TRUST מבלי לפרט, נציין כי בית המשפט העליון דוחה את קביעות ועדת הערר בעצם קיומה של לקונה בחוק הקשורה בנאמנות מסוג , שיש למלאה ברוח הפטור המצוי TRUST בפרק הנאמנויות בפקודה, ומאבחן בברור את שוני הרציונל בין שני החוקים: בעוד הפקודה רואה בנכסי הנאמנות , נכסיו והכנסותיו של היוצר ובהכנסותיה וממסה אותם בהתאם לזהותו המיסויית, בהתאם לזהות הנהנה הרי החוק ממסה בנאמנות, קובע את תוצאות המס בהתאם לזהותו (לרבות פטורים, מדרגות מס, רכישה וכו'), ודורש כי זהות הנהנה תהיה ידועה ומוחלטת מהרגע הראשון וכי הנהנה חייב להיות מודע להיותו נהנה.

לרצונות הנהנים, אלא אם הדבר נקבע חובתו לפעול מפורשות בהסכם הנאמנות. באופן עצמאי, כדי להבטיח שניהול הנכסים יהא לטובת הנהנים, בהתאם לרצון היוצרים, לפי הבנתו של הנאמן, ופעולותיו מחייבות ומזכות אותו. בשונה מכך, "שלוח" הוא ידו הארוכה של שולחו, הכפופה לייפוי הכוח ומשתנה לפי החלטות השולח, שיכול אף להפסיק את השליחות בכל עת שיחפוץ. הקנייתו של נכס בית המשפט קובע כי " מקרקעין לידי נאמן, ואף חלוקתו מידי הנאמן לידי הנהנה, עולות כדי "מכירה" החייבת במס על פי חוק מיסוי מקרקעין... בהתאם לכך, ברי הוא כי הן הקנייתו של נכס מקרקעין לנאמן והן חלוקתו לידי נהנה הנאמנות – חבים במיסי השבח ." והרכישה בחוק נקבעו שני חריגים לחבויות המיסוי בהעברת הנכסים כאמור: – בנאמנות שנוצרה מכוחו של 3 בסעיף דין – בה הקניית נכס לנושא תפקיד (נאמן, אפוטרופוס, מפרק ועוד, על פי רשימה סגורה של חוקים), פטורה ממס שבח וממס רכישה (נשים לב - סעיף זה דן בכניסת הנכס לנאמנות ולא ליציאה ממנה). – בהעברת/ חלוקת נכס מנאמן/ 69 בסעיף נאמנות לנהנה לכשתתבצע בעתיד ככל שתתבצע, עשוי לחול פטור ממס שבח לנאמן ופטור ממס רכישה לנהנה (נשים לב - סעיף זה דן ביציאת הנכס מהנאמנות ולא בכניסה אליה).