ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

18 2022 אוגוסט 551 ידע למידע

נקודות זיכוי אינן מכשיר לקביעת שיעורי מס שונים כי אם הטבה הניתנת לעובד, וגם אם הייתה מתקבלת הטענה כי האמנה למניעת כפל מס אוסרת על הטלת שיעורי מס שונים על האזרחים של שתי המדינות המתקשרות, אין כל פסול במתן הטבת מס לתושבי מדינת ישראל במובחן מאזרחי מדינה זרה. מעבר לכל אלה נקבע כי גם אילולא ניתנו הוראות התקנות הספציפיות, הרי הוכחת מרכז החיים היא עניין אישי הנוגע לכל עובד ועובד בנפרד, בעוד המערערים לא הביאו ראיות להוכחת מרכז חייו של כל אחד מהעובדים, לרבות תצהירו של כל אחד מהעובדים. לסיכום אם כן, העסקת עובד זר שונה מהעסקתו של עובד ישראלי בכל הנוגע לאופן חישוב המסים שיש לנכות משכרו. ככל שאתם מעסיקים עובד זר, יש לערוך חישוב רלוונטי של שיעור המס ושל נקודות הזיכוי המגיעות לאותו עובד על פי הוראות התקנות, נכון לשנת המס הרלוונטית, ולא על פי הכללים הרגילים החלים על עובד ישראלי.

משמעותי מהיקף נקודות הזיכוי המגיע לתושב ישראל שאינו עובד זר.

הכרעת בית המשפט בית המשפט קיבל כאמור את עמדת רשות המסים, דחה את עמדת המערערים, וקבע כי ככלל, הוראות תקנות מס הכנסה (זיכויים לעובד זר) הן הוראות חוק ספציפיות המחייבות לעניין עובדים זרים והן הותקנו מכוח הסמכה מפורשת הקבועה בפקודה. יתרה מכך קבע בית המשפט כי הדין הישראלי רואה בעובד הזר מי שאינו תושב ישראל ומי שמרכז חייו אינו נמצא בישראל. כך למשל, החוק מאפשר קבלת אשרת שהייה לעובד זר לתקופה מוגבלת בלבד, הניתנת להארכה מעת לעת, ואינו מאפשר מתן אשרת שהייה מראש לתקופה ממושכת. בנסיבות אלה נקבע כי אין כל סתירה בין הוראות התקנות לבין הוראות האמנה למניעת כפל מס, שכן ההבחנה בין עובד ישראלי לבין עובד זר אינה מתבצעת על בסיס אזרחות אלא על בסיס תושבות, שהרי ככלל, הדין בישראל אינו רואה בעובד הזר תושב ישראל. נוסף על כך נקבע כי