ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

14 2022 אוגוסט 551 ידע למידע

● כפי שהתברר מחומר הראיות, היוזמה לפיצול ההסכם הגיעה מצדו של בעל המניות או החברה המוכרת, ולא מצדה של החברה הרוכשת, אשר הייתה אדישה לסוגיית פיצול התמורה ופיצול ההסכם. במסגרת ההסכם בין החברה המוכרת לבין החברה הרוכשת, החברה המוכרת ממילא התחייבה להימנע מכל תחרות עם החברה הרוכשת בין שבעצמה ובין שבאמצעות מי מטעמה, כאשר באותה עת המשיך הבעלים לשמש בעלים ומנהל של החברה המוכרת והוא אף חתם על ערבות אישית להבטחת התחייבויותיה של החברה המוכרת. במצב דברים זה קבע בית המשפט שגם אילולא נחתם הסכם נפרד עם הבעלים ספק רב אם הייתה לבעלים יכולת חוקית להתחרות עם החברה הרוכשת. עוד קבע בית המשפט כי היה ספק רב באשר לערך ולהיגיון הכלכלי של הסכם אי התחרות הנפרד אשר נחתם בין החברה הרוכשת לבין הבעלים, ועל כל פנים לא הוצג כל הסבר מניח את הדעת באשר לסכום התמורה אשר נקבע באותו הסכם מכלל שווי העסקה. 40% נפרד המהווה לנוכח כל אלה קבע בית המשפט כי קיים ספק רב באשר לאותנטיות של הסכם אי התחרות והתמורה שנקבעה בו, וכי סביר יותר להניח כי מדובר בהסכם שכל תכליתו הייתה להימנע מתשלום מס על ידי הבעלים.

הכרעת בית המשפט - האם תמורה הונית או תמורה פירותית נוסף על כל האמור לעיל בחן בית המשפט כיצד יש לסווג את התמורה בגין הסכם אי תחרות - האם כתמורה הונית המחויבת בתשלום מס רווח הון או כתמורה פירותית המחויבת בתשלום מס הכנסה בהתאם לשיעור המס השולי החל על הבעלים, וגם בעניין זה דחה בית המשפט את טענות המערער וקיבל את טענות פקיד השומה - וזאת מהנימוקים שלהלן: בית המשפט ציין כי בפסקי דין קודמים אשר דנו בסוגיה נקבע כי ניתן לסווג תמורה המשולמת בגין התחייבות לאי תחרות בשני האופנים, וזאת בהתאם לנסיבות הרלוונטיות בכל מקרה ומקרה. כך, כאשר ההתחייבות לאי תחרות גודעת לחלוטין את העץ שממנו מפיק הגורם המתחייב את הכנסתו באופן שאין הוא יכול עוד להפיק כל הכנסה ממקור זה - הרי ניתן לראות בהכנסה המשולמת בגין אותה התחייבות הכנסה הונית. מאידך גיסא, כאשר מדובר בהתחייבות שאינה גודעת לחלוטין את מקור פרנסתו של המתחייב אין מדובר בהכנסה הונית ויש לסווגה כהכנסה פירותית. פרמטר נוסף שיש לבחון לעניין זה הוא האם הכנסתו של הגורם המתחייב (לפני שהתחייב להימנע מתחרות) הגיעה לו מכוח עבודתו כעובד שכיר ומשולמת לו למעשה חלף שכר עבודה, אשר היה משולם לו אילולא התחייב להימנע מתחרות. כך, כאשר מדובר בעובד שכיר, הנטייה תהיה