ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אוגוסט 551 ידע למידע 121

לכאורה, על פי נתוני השאלה, נראה כי שהייה של חודש וחצי במהלך השנה אינה מבססת תושבות לצורכי מס, אולם יש לבחון את כלל הנסיבות, כמו למשל מעמד התושבות במדינה שממנה עלה היחיד, המקומות שבהם שהה מחוץ לישראל לאחר שעזב אותה (האם חזר למדינת מושבו או הסתובב במדינות אחרות בעולם), ועוד. כאמור לעיל, קיום החזקה ימים בשנת המס מהווה אינדיקציה ראשונה ומהותית לקיום 183 המספרית של שהות של מרכז חיים בישראל, אך אינה קובעת, לכשעצמה, את מועד תחילת התושבות. כך למשל, ימים), ייקבע כי היחיד הוא 183 ייתכן שבשל ריבוי ימים בישראל בשנת מס (למעלה מ- תושב ישראל באותה שנה, אך מועד תחילת התושבות לא בהכרח יהא מועד קבלת תעודת עולה ואולי יהיה מועד מאוחר יותר (למשל - המועד שבו חזר בשנית). מעבר לשאלת התושבות לצורכי הדין הפנימי בישראל (פקודת מס הכנסה), ייתכן כי יהיה צורך להכריע בדבר התושבות בין תושבות ישראלית לבן תושבות המדינה האחרת שממנה עלה לישראל), זאת במקרה שעל פי דיני המדינה האחרת אותו יחיד ייחשב גם ( , 6830/17 תושב שלה (תושבות כפולה). במקרה זה הכריעה רשות המסים בהחלטת מיסוי כי כדי שרשות המס הישראלית "תגן" על עמדתו של היחיד בדבר היותו תושב ישראל (ולא תושב המדינה האחרת) - על פי הוראות האמנה בלבד, אותו יחיד יידרש לעמוד בתנאים ימים בישראל במשך 142 המינימאליים הכלולים בהחלטת המיסוי, כמו למשל שהות של כמה שנים ברציפות, היעדר תושבות לצורכי מס במדינה האחרת, ועוד. בשל מורכבות הנושא, ובמיוחד בנוגע לקביעת מועד תחילת התושבות, מומלץ לקבל ייעוץ ספציפי ממומחה מס לעניין זה.