ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אוגוסט 551 ידע למידע 119

המקרים שבהם‏התבצעה‏מכירת‏זכויות‏בתאגיד, והתמורה‏שנקבעה‏בעסקה‏כוללת‏תמורה ‏עתידית.‏ על פי החוזר, במקרים של מכירת מניות בתאגיד, שבהם לצד תמורה קבועה המשולמת על ידי הרוכש נקבעת גם תמורה מותנית, מטבע הדברים, התמורה המותנית מועברת לצד המוכר במועדים מאוחרים ליום המכירה, ורק לאחר שקמה למוכר הזכות לקבל את רכיב התמורה המותנית, על פי התנאים או אבני הדרך אשר נקבעו מראש בהסכם המכירה. מאחר שאירוע המס מתרחש ביום המכירה, כברירת מחדל יש לדווח על כלל תמורות (ד) 91 ימים מיום המכירה, לפי סעיף 30 העסקה (לרבות רכיב התמורה המותנית) בתוך לפקודה. עם זאת, לאור העובדה כי במקרים רבים התמורה המותנית אינה ודאית או אינה ניתנת לכימות וייתכן שתתקבל לאחר שנים, ומתוך רצון ליצירת פשטות וודאות, נקבע בחוזר כי הנישום רשאי לבחור לדווח על רווח ההון בגין רכיב התמורה המותנית במסלול דיווח חלופי, על פי העקרונות הבאים: רכיב התמורה המותנית לא יהווה חלק מהתמורה לעניין חישוב רווח ההון והמס הנובע ממנו במועד מכירת הנכס. בחישוב רווח ההון הנובע מיתרת התמורה (קרי, מהתמורה הוודאית), תיוחס לתמורה הוודאית עלות בגובה מלוא יתרת המחיר המקורי של הנכס הנמכר. מועד חישוב המס ותשלום המס לגבי רכיב התמורה המותנית יידחה למועד או למועדים שבהם תמורה זו או חלקים ממנה ישולמו בפועל או שיהפכו לוודאיים, לפי המוקדם מבין השניים. דחיית מועד חישוב המס של התמורה המותנית אינה דוחה את אירוע המס ואינה יוצרת אירוע מס נוסף. לפיכך, לעניין חישוב המס החל בעת החיוב במס הנובע מרכיב התמורה המותנית – יום המכירה ויום הרכישה יהיו אלו שנקבעו לעניין אירוע המס שנבע ממכירת הזכויות בתאגיד, על כל המשתמע מכך. במקרה הנדון בשאלה, מוכר המניות יקבל אופציה למימוש עתידי, במקרה שהחברה תימכר בעתיד לצד ג'. לאור זאת, נראה כי מדובר בתמורה המותנת בהתרחשות אירוע עתידי, אשר לא ניתן לדעת אם יתרחש בפועל או מתי. לאור זאת, לדעתי יש להתייחס לתמורה זו כתמורה מותנית, על פי החוזר, ולהבנתי יש לדווח כתמורה בגין מכירת המניות את התמורה שנקבעה בהסכם ללא התמורה המותנית כאמור. התמורה המותנית תדווח בעתיד במידה ואכן החברה תימכר לצד ג'.

Made with FlippingBook flipbook maker