ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

114 2022 אוגוסט 551 ידע למידע

מכירת אחזקות בידי בעל מניות המפצל את התמורה מהמכירה בין שתי חברותיו השאלה:

?

לאדם שתי חברות. האחת חברת הסעות והאחרת מוסך לטיפול ברכבים. הוא מוכר את המניות של חברת המוסך ובהסכם המכירה נקבע שהמוסך ימשיך לתת שירותים בהיקף כלשהו לחברת הרכבים לשם תחזוקתם. מהם היבטי המיסוי של מתן השירותים? האם השירותים מהווים חלק מהתמורה של מכירת המניות? אם כן, כיצד ניתן להעריך את שוויים? האם בהמשך על המוסך להנפיק חשבוניות ולשלם מע"מ על השירות? מה אמור להירשם בחברת ההסעות כנגד חשבוניות אלו, אם בכלל, שהרי לפי ההסכם אין תשלום? האם יש לזכות את בעל המניות שמכר, "כאילו" שילם על החשבוניות ולראות בכך הלוואת בעלים?

עו"ד רו"ח אלי יזרעאלי משיב: באופן כללי, כאשר בעל מניות מוכר את אחזקותיו ומבצע פיצול כלשהו של התמורה המיוחסת לו בגין מכירת המניות, לא מן הנמנע כי תעלה טענה שמדובר במלאכותיות ושהתמורה אמורה להיות משויכת במלואה למכר המניות. בהתייחס לנתוני השאלה הרי יש לבחון לעומק את הסכם מכירת המניות.

בעת בחינת מכלול היבטי העסקה, פקיד השומה יוכל לטעון לשינוי סיווג של התמורה (לדוגמה, ככל ששיעור המס האפקטיבי של היחיד הוא גבוה, וחלק מהתמורה משולם לחברה בכדי לסגור יתרת חובה או לבצע משיכת דיווידנד עתידית). הערכת שווי של שירות ניתן לבצע באמצעות השוואה לאותו השירות (או לשירות הדומה בקירוב) הניתן לצד לא קשור או למחיר השירות המקובל בענף. לעניין החבות במע"מ, ובהנחה כי מדובר בעסקה הנעשית בין עוסקים, הרי עסקינן במתן שירות, ולמרות שהעסקה אינה מתחייבת בתשלום מזומן, ישנה החובה לדווח על המע"מ ולהוציא חשבונית אשר תתאר את מהות השירות שנעשה בפועל: המשיב - רואה חשבון ועורך דין, בעל ניסיון ממחלקות מס במשרדי רואי חשבון ועריכת דין גדולים בתחומי המס השונים לרבות מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מיסוי בינלאומי, תכנוני מס, ליווי בדיוני מס עם רשויות המס והמחלקות המקצועיות שברשות המסים. אלי מתמחה בייעוץ וטיפול בסוגיות מיסוי ליחידים וחברות בעיקר בתחום מיסוי ישראל לרבות סוגיות מס של תאגידים גדולים ובינוניים במשק.