ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אוגוסט 551 ידע למידע 109

אינן חלות על הכנסות אלה ואין חובה לדווח עליהן בישראל ו/או לשלם עליהן מיסים בישראל. ומכאן לשאלה: התחולה הפרסונלית נקבעת על פי תושבותו של מפיק ההכנסה. במקרה זה, נקודת ההנחה היא שמרכז חייו של מומחה החוץ הוא מחוץ לישראל ועל כן מומחה החוץ אינו "תושב ישראל" לפי הוראות פקודת מס הכנסה. התחולה הטריטוריאלית בישראל נקבעת על פי רשימה של "כללי מקור" הקבועים בסעיף ) 4 א(א)( 4 א לפקודת מס הכנסה אשר קובעים את מקום הפקת ההכנסה. על פי סעיף 4 לפקודה, מקום ההפקה של הכנסת עבודה הוא "מקום ביצוע העבודה". כלומר, שכר ששולם עבור עבודה שבוצעה בישראל ייחשב שכר שהופק בישראל. לפיכך, ככל שהשכר ששולם למומחה החוץ בתקופת שהייתו בסין נבע מעבודתו בישראל – הרי מדובר בהכנסת עבודה שהופקה בישראל ועשויה להיות חייבת בדיווח ובתשלום מס בישראל. ואולם, אם השכר ששולם למומחה מחוץ לישראל נבע מעבודה מחוץ לישראל, הרי המומחה לא יהיה חייב במס בישראל על אותה עבודה. בהקשר זה יוער כי ככלל, לעניין הדין הפנימי בישראל, אין חשיבות לשאלה מתי שולם השכר והאם הכסף התקבל כאשר תושב החוץ היה בארץ או לא, אלא יש לברר היכן בוצעה העבודה שבגינה שולם השכר. לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לסין. על פי סעיף 15 לעניין זה חשוב לציין גם את סעיף זה, מדינה (במקרה זה ישראל) רשאית להטיל מיסים על שכר שקיבל תושב של מדינה .] 1 אחרת (סין) אך ורק אם השכר שולם עבור עבודה המבוצעת באותה מדינה (ישראל)[ לנוכח האמור, הן לפי הדין הפנימי בישראל והן לפי האמנה בין ישראל לסין, ככל שהשכר שולם עבור עבודה שבוצעה מחוץ לישראל, אין צורך לדווח עליה ו/או לשלם בגינה מס בישראל.

הערות המשיב: וגם לכך יש חריג שלפיו, בהתקיים מספר תנאים, למרות שהעבודה שבגינה שולם ] 1 [ . השכר בוצעה במדינה מסוימת המס ישולם רק במדינת התושבות של העובד