ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

42 2022 יולי 550 ידע למידע

פלילי, בעקבות מעשיו הבלתי-חוקיים, ולאחר שעסקו הבלתי-חוקי חדל מלפעול, קרי "במצב שלאחר הייצור". ודי היה בכך כדי להביא לקבלת הערעור. יתרה מזו נקבע כי כעניין שבמדיניות אין להכיר בחילוט כהוצאה מותרת בניכוי. ההכרה בתשלום כספי חילוט כהוצאה מותרת בניכוי לא נאסרה במפורש בסעיף לפקודת מס הכנסה. תשלום כספי חילוט 32 אינו מהווה, כשלעצמו, תשלום בלתי- חוקי. מדובר בתשלום שנדרש אדם לשלם מכוח חוק אגב ביצוע עבירה. עם זאת, הגם שאין הוראה מפורשת בעניין, "הלכה פסוקה היא במשפטנו, כי ניתן לאסור על ניכוין של הוצאות הכרוכות בעבירה על בעניין הידרולה). 6726/05 החוק" (ע"א בעניין הד הקריות נקבע כי: 438/90 בע"א "הלכה פסוקה היא, ששיקולים של תקנת הציבור הם שיקולים ראויים בתהליך עריכת השומה, ובשמם ניתן לאסור ניכויה של הוצאה". בעניין סיטבון (בש"פ ) נקבע כי: "חוק איסור הלבנת הון סימן כיעד מרכזי במאבק בתופעת הלבנת ההון את הפגיעה במקורות המימון של העבריינים. אחד העקרונות עליהם מבוסס על כן החוק הוא חילוץ רווחי הפעילות העבריינית מבין ציפורניו של העבריין, וזאת באמצעות חילוט רכוש הקשור בצורה זו או אחרת לעבירה". נפסק כי בעניין דנן, עת מדובר בכספי חילוט,שהוצאו מידיו של המשיב עקב "צרה" שאליה בחר להיכנס בנפש חפצה, התרת הניכוי תביא לפגיעה של ממש באינטרס הציבור.

המשיב כלל לא עמד בנטל השכנוע, הכבד מאוד, שמוטל עליו לצורך התרת ניכויה. היוצא מכל האמור הוא כי אין מדובר בהוצאה שיצאה כולה בייצור ההכנסה או בהוצאה המשתלבת בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה, ומשכך לא ניתן להכיר בה כמותרת בניכוי. הלכה למעשה נקבע כי חילוט אינו בגדר הוצאה המותרת בניכוי. גם בהנחה שמדובר בהוצאה שיצאה עקב פעילות הנושאת אופי פירותי, ואשר נעשתה במהלך הרגיל של עסקי הנישום, נראה כי אפשרות ניכויה הותנתה בפסיקה בכך שהנזק לא נגרם כתוצאה מפעולה אקטיבית של הנישום. כך הובהר, כי "ספק רב הוא אם נישום רשאי לנכות הוצאות שלפחות בחלקן הוצאו בהקשר ל'צרה' שהוא הביא על עצמו במו בעניין פרומקין). גם אם 13/82 ידיו" (עמ"ה יונח שתשלום כספי חילוט בא בגדר "סכנה צפויה, הנלוית לפעילות יוצרת ההכנסה" (עניין דמארי), כפי שסבר בית משפט קמא, נראה כי אין די בזאת כדי לקבוע שמדובר בהוצאה המותרת בניכוי. כאמור, כדי לעשות כן, יש לוודא גם כי הוצאה זו לא באה כתוצאה מפעולה אקטיבית של הנישום. במקרה דנן, מעשיו הפליליים של המשיב הם אלו אשר גרמו ל"צרה" שבה הוא מצוי. כך, הכספים מושא המחלוקת חולטו ממנו עקב בחירתו לפעול בדרך בלתי-חוקית בכוונת מכוון. לפיכך, אין אפשרות לראות בתשלומם של כספים אלה הוצאה המותרת בניכוי. חילוט אינו בגדר הוצאה שיצאה כולה בייצור הכנסה, אלא הוצאה שנכפתה על המשיב אגב הליך