ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 יולי 550 ידע למידע 37

ג לפקודה - האם חל גם על הפקדות 9 סעיף לאחר מועד העלייה/ החזרה לישראל? רו"ח, עו"ד יניב גולדשטיין

תיעשה לפי אישור רואה חשבון בעל רישיון במדינה שממנה עלה הנישום, המחשב את המס שהיה חל אילו נשאר הנישום תושב אותה מדינה, בצירוף דוח שהוגש בשנה הקודמת לעלייתו של הנישום, לגבי אותה קצבה ושומת ההכנסה כפי שנעשתה על ידי רשויות המס בשנה הקודמת ובזו שקדמה לה (אם ישנם). אישור רואה החשבון יינתן בשפה האנגלית. כמו כן יצרף היחיד הוכחה על תשלום המס בחו"ל, אם שולם בשנים אלו. אם לא הומצאו הללו, לצורך ג לפקודה יילקח שיעור המס 9 יישום סעיף המקסימלי החל על יחידים במדינת החוץ. למותר לציין, שאם המס לפי חישוב זה עולה על המס החל בישראל על הקצבה ג לפקודה, יחול חישוב המס 9 אלמלא סעיף כפי שחל על מי שאינו זכאי להנחה מכוח סעיף זה. חשוב להדגיש שהקלות הסעיף מוגבלות למקרים "בשל עבודה במדינת החוץ", לכן הפקדות לאפיק פנסיוני שאינו קשור לעבודה בחו"ל אינו זכאי להטבה האמורה. לדעתנו, ניתן בנסיבות מתאימות להרחיב את תחולת הסעיף גם למקרים שבהם

ג לפקודת מס הכנסה הוסף במסגרת 9 סעיף לפקודת מס הכנסה והוא מעניק 132 תיקון הטבת מס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב") בכך שהוא מגביל את המס שחל על קצבה שמקורה מחוץ לישראל, לסכום המס שהיה משלם אותו יחיד מוטב על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה, אילו היה נשאר היחיד המוטב תושב אותה מדינה. עמדת רשות המיסים כפי שהיא מובאת ג בחבק היא כי סכום 9 בפרשנות לסעיף המס החל בחו"ל ייערך כאילו נשאר היחיד המוטב תושב אותה מדינה זרה, והקצבה הייתה הכנסתו היחידה, שעליה יחושב המס תוך הבאה בחשבון של ניכויים אישיים שלהם היה זכאי היחיד המוטב לו נשאר תושב אותה מדינה. במסגרת החישוב אין להביא בחשבון ניכויים בגין הוצאות או הפסדים. עוד נציין שההקלה חלה על הפקדות שביצע היחיד לקרן פנסיה בחו"ל בתקופת עבודתו בחו"ל כעצמאי או כשכיר, מסכום הכנסותיו, באופן שוטף. החבק גם קובע הנחיות ליישום הוראות הסעיף: הוכחת סכום המס שהיה חל בחו"ל

הכותב - מומחה במיסוי בין-לאומי מפירמת רואי החשבון ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן פתרונות מיסוי בע"מ